施工企業執行建造合同準則研究

孫文平 中國水電建設集團港航建設有限公司

施工企業執行建造合同準則研究

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《企業會計準則第15號——建造合同》是我國會計準則體系的組成部分，當前建造合同準則實現了與國際會計準則趨同，在合同費用和收入的確認、合同預計虧損的處理方法和開單結算的賬務處理上都有了很大的改革，對建造合同的管理、成本預算和控制以及核算工作提出更高要求。而施工企業的管理水平并未與國際趨同，所以在執行新建造合同準則過程中，會面臨諸多問題。基于此，本文就施工企業執行建造合同準則進行研究分析。

施工企業 建造合同 問題 措施

一、施工企業執行建造合同準則過程中存在的問題

（一）合同收入確認的問題

合同收入包括兩大部分，一是合同初始收入，二是因合同變更、索賠和獎勵等形成的追加收入。在符合規定時，合同追加收入才可納入合同總收入內。但建造合同準則并沒有規定因合同變更或索賠等導致的收入減少問題該如何處理。不同的處理方式對當期的利潤影響會有很大的不同。在我國，由于合同工作量變更而減少的合同收入一般是由發包方在合同總收入中直接扣減，在會計實務中就對照因合同工作量變更而增加的合同收入的確認方式調減合同預計總收入。但是由于建造承包商沒有履行合同義務而造成的罰款，是作為費用的增加還是收入的減少，就不明確。

（二）確定完工百分比存在的問題

完工百分比法是確認建造合同收入的關鍵，但完工百分比的確定在現實中存在一定的難度：（1）根據實際發生的合同成本占預計總合同成本的比例確定，由于未來的不確定性及施工的復雜性，對預算不建全的企業來說，確定預計合同總成本可以說是難上加難。（2）根據合同總工作量占合同預計總工作量的比例確定完工百分比。此項工作關鍵是預計總工作量，而對一個工程項目來講，涉及的工作太過龐雜，而且相關業務核算不完善，很難合同正確估計。（3）根據實際測定完工進度，因為建造合同涉及多種不同的計量工作，采用技術測定法，由專業人員進行現場測定，成本高，測量工作難度大。

（三）合同成本確認的問題

建造合同準則規定合同成本包括兩大部分，一是直接費用，二是間接費用，另外還規定了不計入合同成本的相關費用。在實際情況中，影響合同總成本合理客觀預計的因素有很多，如市場物價變動、費用消耗定額、項目管理水平和一些不可預見情況等。建造合同工期一般都比較長，所以在建造過程中，如果發生通貨膨脹或通貨緊縮，會引起生產要素價格的變化，對后期合同成本的準確估計帶來很大的難度。另外建造合同準則的實施效果在很大程度上受到內部預算的執行情況的影響，內部預算的執行情況還會影響合同預計成本的準確性。

（四）企業收入與賦稅時間不一致增加企業的資金壓力的問題

建造合同準則按完工進度確認收入，能更準確地核算企業經營業績上，但確認利潤就要交所得稅，對工程款結算遠遠滯后工程進度或墊資項目，企業需要墊付大量資金用于稅賦，無疑加重了企業的資金壓力。

二、施工企業執行建造合同準則問題的措施

（一）合同收入確認問題的措施

施工企業在預計合同收入時，應注意結合事實依據，參照已辦理結算的工程價款與實際已收取的工程價款等方面，根據建造合同的業務數量來進行合理預計。在履行合同時，一旦出現合同變更和索賠事項，施工企業應當及時聯系客戶簽訂補充合同，并做好變更、索賠、獎勵收入等相關方面的確認。企業統計合同總收入時，應當依據項目部門提供的準確有效的合同變更、索賠等資料和合同管理部門提供的建造合同的實際中標價來進行統計。另外，施工企業還需要做好合同風險評估，及時做好計提合同預計損失的工作，保證合同收入的準確核算。

（二）完工百分比確定問題的措施

可以結合建造合同本身的特點和施工工程特點，筆者認為可以采用以下方法來保證會計核算的準確性：完工百分比法通常根據實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例，確定完工百分比，此法關鍵在于確定實際發生成本及預計合同總成本。對實際發生成本，要規范完善成本核算體系，有效歸集實際發生成本，做到成本歸集全面及時準確。對預計合同總成本的測算，需要企業建立完善的預算體系，并建立對工程的動態跟蹤體系，對工程實際情況發生變化快速做出反應，并及時調整預算，修定預計合同總成本。從而保證測算的完工百分比能真實反映工程項目的實際進度，不因業主結算的提前或滯后而高估利潤或低估風險。

（三）合同成本確認的措施

施工企業在進行預測合同成本時，如果要做到合理準確的預測，就必須建立一個高效的內部核算制度，給成本核算提供可靠基礎。做好內部核算，需要做到以下幾點：一是建立各種資料的收發、報廢、轉移和清查制度；二是在施工過程中，及時反映各項經濟業務的真實情況，合理準確地歸集與登記為完成合同實際發生的各項成本；三是收集和積累與成本預測相關的資料，形成一套完整可靠的內部定額；四是建立和完善工程量統計工作以及與成本核算相關的各項原始記錄；五是完善計量檢測設施。

（四）稅金問題的措施

（1）對于納稅時間性差異，會隨著工程進度的完成，差異逐漸消失，只是由于納稅時間的前后不一致，會形成一定的資金成本，對此，在確認收入時要進行合理的籌劃，最大限度地減少資金成本。（2）對納稅金額差異，應慎重對待，應加強變更工程預計的謹慎度，防止將不能實現的變更工程確認為收入交納營業稅及企業所得稅。對于建造合同的執行與稅務上的差異，應加強與稅務部門溝通協調，減少會計與稅務方面的差異，降低施工企業的稅務風險。

三、結束語

建造合同準則的修訂促使施工企業做好建造合同會計核算的各項基礎性工作，建立和完善企業管理制度，為施工企業自身以及財務報告使用者提供更為真實可靠和完整的會計信息。

［1］劉勝.施工企業執行建造合同準則有關問題的探討［J］.生產力研究.2012（5）

［2］高會平.施工企業執行建造合同準則問題研究［J］.商業會計.2013（24）

［3］毛文停. 施工企業執行建造合同準則的利弊分析及對策［J］.時代金融.2015（03）