加強我國政府會計信息披露的對策研究

徐杰 大連理工大學

加強我國政府會計信息披露的對策研究

徐杰 大連理工大學

政府會計信息披露是最近在我國興起的課題，是抬高信息透明度、樹立陽光政府的重要途徑。本文在對我國政府會計的現狀進行研究的基礎上，分析其原因，提出了健全和加強我國政府會計信息披露的對策。

信息披露 政府會計 財務報告 收付實現制

目前，中國的政府會計信息披露問題剛剛起步，對政府會計信息披露比較少，很難反映政府財務和經營狀況，客觀性受到披露的質疑，有些理論有待于完善。另外，近年來國家反腐倡廉工作有序進行，努力建立高效、廉潔的服務型社會，并且取得了很大的成就，這就需要建立適合我國國情的政府信息披露體系。

政府會計信息是通過一系列會計程序及步驟，將政府財務活動轉化為政府會計信息，是社會公眾監督政府執政并評價政府的主要指標。國家財政來源取之于民，也應用之于民，因此，社會公眾有權利獲取政府收支相關信息。政府會計信息披露即通過正式的渠道進行公布和發表政府會計信息，通過財務報表及其他簡單明了的方法展示給社會公，使公眾有效地監督政府的工作并更加信任政府，也使政府工作更加透明、更快地實現廉潔、高效的服務型社會。

一、我國政府會計信息披露的現狀

（一）政府會計相關法律基礎薄弱

2008年5月1日頒布的《政府信息公開條例》是我國首部規范政府會計信息的法規，規定了政府財務信息公開范圍、內容、程序以及監督等等。在該法規的基礎上，出臺了相關的規章制度來保障政府信息公開進行。但是，與西方一些國家相比，我國的相關法律不夠完善，這僅是一部行政法規，效應不及法律，比如《保密法》，其財務公開與否最終決定權在于《保密法》，并不是按照《政府信息公開條例》規定的來決定，也就意味著不能完全保障政府財務的透明化與公開化，也不能使社會大眾的完全知情權得到保障。

（二）收付實現制存在不足

我國政府會計運用的是以收付實現制為基礎進行核算和編制財務報表，收付實現制存在以下不足：第一，無法完整的記錄財政預算資金的支出，導致政府財務報告中沒有顯示政府隱性負債，政府不能有效的管理財政負債風險，同時社會公眾無法了解政府真實的負債狀況；第二，現金核算不夠準確，只考慮是否接受現金，忽略了經濟活動發生的真實時間，這種方式下所記錄的收入和成支出不能反映實際情況；第三，導致年末資金盈余失真，由于采用收付實現制，年末財務報表上會出現盈余，而這部分貨幣資金實質上不是真正意義上的盈余，可能屬于應付賬款的內容，在未來需要被償付出去；第四，信息使用者難以區分資本性支出和財政性支出，例如，對于將跨越一個會計期間的支出在發生當期全部確認，不符合合理性要求。

（三）政府會計信息披露體系不健全

政府的會計報表主要有收入支出表、資產負債表、會計報表附表和收支情況說明書等組成，構成依然存在很多不合適之處：第一，我國財務報表附注沒有明確的格式要求和規范，專業性強，普通信息使用者無法理解，必須是專業人員才能夠明白；第二，一般不對外進行會計信息披露，只對其上級主管部門進行披露；第三，政府財務報告沒有相對獨立的審計機構對其進行審計，缺少有效的監督，直接影響報表的真實性；第四，預算報告和決算報告內容少，不足以反映政府整體經濟運行情況。

二、政府會計信息披露現狀的原因分析

（一）缺乏政府會計概念框架

政府會計概念框架的核心是以政府財務報表各組成要素、信息質量特征、確認計量等，這些核心組成了一個政府會計理論體系。全面完善的政府會計概念框架能形成系統、統一、高效的會計準則體系，這個體系可以用來指導會計實務，為會計信息披露奠定基礎。我國在這方面的成就相對來說比較缺失。首先，不明確的政府財務報告目標導致信息披露的對象不清晰，信息使用者不理解。其次，政府財務報告的會計對象不明確，會計信息披露隨的內容不確定。會計基礎的確立與國家對法律法規的說明、管理者的治理的思想密切相關，當政府會計概念框架不完備時，嚴重影響了政府會計的信息披露。

（二）政府監督機制不夠完善

政府監督主要從法律規章、體制改革和組織機構等方面體現，我國政府監督機制不夠完善。審計機關的職責是對政府行政機關、財政部門和事業單位等的財政支出和上級給下級的撥款的使用情況及成效進行審計。而我國政府的審計報告不對外公布，而且政府的審計報告與財務報表的聯系松散。對于政府會計的審計來講，由于監督機制的不完善，政府并沒有獨立的審計機構對其財務信息進行審計，這些信息的真實性不能有效保證。

（三）頻繁的信息披露成本較高

政府會計信息披露需要考慮成本和效益，其決定了財務信息的質量。政府會計信息披露成本是指政府部門為了進行財務信息披露所產生的所有開支，包括政府會計信息生成所遵守的法律規范和制度成本；為生成財務信息而發生的原始成本的收集成本，包含了信息調查研究費用、審計費用、聽證費用、會計人員的工資、獎金和福利、媒體公告費等；為處理會計軟件開拓更新、信息化網絡的費用等產生的處理費用；以及審計政府會計信息的審計費用等等。這些費用對于政府會計這樣一個規模的機構來說過，需要耗費人力物力財力。因此，頻繁的信息披露在我國成本太高，也是政府會計信息披露具有的問題之一。

三、我國政府會計信息披露的改進建議

（一）完善政府會計信息披露方面的法律法規

政府會計改革，首先必須完善政府會計信息披露的法律法規，法律是改革的先行者，應以法律的強制力保障改革的實施。僅有的《政府信息公開條例》是國務院制定的行政法規，但是其法律地位不高、法律效力較弱，只能約束各級政府，而不能對檢察院、法院、人大及黨的工作機關進行約束，當其與其他法律地位高的法律發生沖突時，政府就應該按照更高法律地位的法律執行。因此，提高《政府信息公開條例》的法律地位顯得尤其重要，其中對于涉及政府會計信息披露的內容、主體、對象、方式、周期及相應違法責任等重要內容予以明確界定，并協調政府信息公開與保密之間的關系，將會計信息披露作為政府應履行的義務，同時人民應該享有了解政府會計信息的權利，確保人民的知情權，保證披露的信息的真實性。

制定及完善相關的法律法規應該確保政府對外披露的會計信息的完整性、真實性等，并保障社會公眾能夠無償獲取政府會計信息。制定并完善相關法律法規使得相關財務報表有統一的格式規范，減少兩表之間的內容重復，保證預算內外資金核算方法的統一，從而提高報表的真實性。當法律規定政府向公眾披露會計信息作為政府應當履行的義務時，政府部門就會不遺余力的對其內部的相關財務信息披露出來，尤其對民眾現在所不了解但是又迫切想要了解的有關負債方面的披露，使公民享有知情權，也使政府工作更加透明化，防止腐敗行為的滋生。

（二）收付實現制和權責發生制相結合

會計處理的兩種方法，分別是收付實現制和權責發生制，在我國，企業普遍采用權責發生制的會計處理，政府和事業單位則是以收付實現制進行賬務處理的。政府在會計信息處理中，也應引進權責發生制，實現收付實現制和權責發生制的有效結合。政府的會計處理，將應收和應付款項作為計算的收入和支出的標準，反映真實的財務狀況。我國是個人口大國，政府機構規模設置又相對復雜，意味著我國不能完全拋棄收付實現制，應該根據具體情況來選擇，即使引入權責發生制，也應該保留“現金流量表”。總的來說，不能完全選擇收付實現制或者權責發生制，應該將保留收付實現制中有利于政府會計部分，并采用權責發生制中適合政府會計的一部分，實現兩種方式的完美結合。

（三）建立健全政府會計信息披露體系

信息披露體系的是否完善，很大程度上取決于不同使用者對于信息需求的程度。我國政府會計信息的使用者，包括政府內部管理者和社會公眾，多數是外部信息使用者。對于在外部和內部使用者來說，側重點是不同的：內部使用者起編制的作用，他們根據以往年度的相關信息，編制以后期間的預算，確保政府部門的正常運行；外部使用者起監督的作用，關注的重點是對內部人員出具的數據、報告等進行審核，審核其真實性、正確性、及時性等等參考一般企業對外的財務報告體系，政府財務報告應該由財務報表、審計報告和附注組成，應該完善報告主體的結構層次，突出政府部門的報告主體地位。再結合政府的特殊性和復雜性，增加更多的分析和說明，使政府財務報告更加清晰明了。

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［3］魏書花.我國政府會計信息披露問題研究［J］.財務與會計，2012，06

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