淺論提高國內上市公司會計信息披露質量

汪達 中國移動通信集團湖南有限公司

淺論提高國內上市公司會計信息披露質量

汪達 中國移動通信集團湖南有限公司

本文在上市公司會計信息披露概述的基礎上，結合國內上市公司會計信息披露現狀分析，提出了提高會計信息披露質量的措施，以便于國內上市公司提高會計信息披露質量，增強市場投資者信心，提升上市公司經濟效益。

上市公司 會計信息披露質量 措施

近年來隨著會計監管體系的逐漸完善，國內上市公司會計信息質量總體上提高較快，但會計信息披露質量低問題仍然存在，少數上市公司虛假記載、不當披露等問題仍有發生。這些問題不僅使廣大投資者因信息失真而導致決策失誤，降低他們對上市公司的信任，形成信任危機，并妨礙資本市場的有序發展，擾亂正常的市場經濟秩序。基于此，本文在探究上市公司會計信息披露現狀的基礎上，就采取針對性措施提高上市公司會計信息質量，提升經濟效益提出一些建議。

一、上市公司會計信息披露概述

會計信息披露是指上市公司通過定期報告、臨時報告及其它披露資料，向會計信息使用者揭示公司財務狀況、經營成果和現金流量變動的貨幣信息，幫助信息使用者理解、分析、運用相關信息，以滿足信息使用者的決策需要的行為。從上市公司會計信息披露的實際情況看，往往因為虛假記載、誤導性陳述、重大遺漏和不正當披露而影響會計信息披露質量。在會計信息披露質量的研究中，集中在對會計信息質量披露標準進行定義和對會計信息質量失真問題的成因及對策等方面。國內外許多學者已經認識到公司治理與會計信息質量之間存在聯系。包括從管理報酬契約、高管人員離職等角度研究了會計信息披露對公司治理的作用，也通過對股權機構、董事會及其構成等方面研究了公司治理機構的完善對提高會計信息披露質量的積極意義。

二、國內上市公司會計信息披露質量現狀

（一）獨立董事和監事會等公司治理機制不完善，會計信息質量缺乏監督。一是獨立董事在制度設計上未獨立于股東和管理人員，獨立董事基本上受大股東或管理層人員提名、聘任，獨立董事的獨立性不強。二是現行公司法、證監會有關指導意見并沒有對上市公司獨立董事履行職責提供制度保護，部分條款不具有可執行性。再加上獨立董事提名、薪酬等制度安排上的非獨立性，獨立董事的動力性難以得到真正發揮。三是監事會的監督作用不夠。包括在政策制度設計上監事會無控制權和戰略決策權，無權任免董事會成員和管理人員，無權參與和否決董事會與管理人員決策，缺乏實質性的監督權力。

（二）內部控制執行不力，會計信息生成缺乏監督。一是上市公司內控意識雖然得到很到加強，但仍然存在較多不足。在實際管理過程中，部分上市公司未意識到內部控制的重要性，在制度設計中缺乏牽制和監督，在管理過程中缺乏聯系和溝通。二是內控制度發展滯后，不健全，缺乏創新。如在互聯網+、電子商務、互聯網金融等新業態出現的新形勢下，上市公司的內部控制制度建設的差距明顯。三是目前的內控體系的規定是原則性的，在實際管理過程中可操作性差。

（三）管理人員激勵不足與激勵不當并存。一是部分上市公司報酬水平仍然與行政職務掛鉤，顯性報酬偏低。顯性報酬偏低的背后存在部分上市公司的管理層，利用對募股資金的支配權及上市公司的無形身價擴大職位消費、膨脹個人支出，借以擴張隱性報酬等現象。二是雖然上市公司管理人員報酬已包含權益性報酬，但結構設計有不合理之處。如未考慮到股票一級市場和二級市場之間的價差，持有股份的高級管理人員幾乎不用付出努力就可獲利，使得上市公司高級管理人員的持股較大程度上變成一種福利制度。同時，權益性報酬安排往往與凈利潤等財務指標掛鉤，未考慮外部利好因素對凈利潤的作用，存在管理人員基于利益導向而只注重上市公司財務利潤的短期行為。

（四）中介機構監督體制不完善，運行效率低。一是上市公司會計報表審計市場集中度低。存在會計師事務所數量多，但上市公司會計報表審計業務供不應求的現象，且會計師事務所報酬直接來源于所審計上市公司，會計師事務所在市場供需關系上處于劣勢地位。二是會計事務所組織形式上以有限責任制為主，承擔法定職責結構不合理。雖然，目前國際上認為合伙制是最符合審計行業特點、最符合公眾要求的組織形式，但實際上，截止2014年底，國內會計師事務所中有70%以上采取的是有限責任制。這種組織形式下，會計師事務所合伙人僅需對事務所承擔有限責任，規避風險、減輕責任成為國內大多數會計師事務所的共同選擇。三是注冊會計師存在從自身利益出發缺少保障會計信息質量的動力，缺乏獨立性。

三、提高國內上市公司會計信息披露質量的措施

（一）完善上市公司治理結構。我國公司治理結構存在著種種由經濟、文化、體制等帶來的問題，為營造高質量會計信息的良好環境條件，有必要優化和完善上市公司治理結構。在當前內外部環境下，重點有：一是實質性完善獨立董事制度。包括加快獨立董事資格確認外部化的步伐，增強獨立董事的獨立性，避免獨立董事完全由高管層或大股東提名產生；增加獨立財務董事中專業財務人員比重，硬性要求上市公司董事會成員中單設獨立財務董事，提高董事會決策的科學性，提高獨立董事監督、評價質量。二是提高監事會中企業職工代表的比例，使監事會的監督職能深入到企業內部。賦予監事會聘用或解聘會計師事務所的提議權、公司財務檢查以及必要時啟動實時監督等權利。加大監事會對公司內部監督權力實施的頻率和深入力度，對控股股東、董事會和高層管理人員的違規行為形成一定的威懾力，提高日常監督的質量。同時還需通過立法加強證券監督機構和其他部門與監事會的信息溝通，防止監事會監督權內部化而帶來的監督效力的弱化。三是出臺針對性的措施機制發揮債權人在公司治理中的作用。包括明確債權人的權利，賦予其對企業相應的控制權，保護其合法權益；在公司董事會、監事會中吸納債權人參與公司管理，明確債權人在公司治理中的地位。

（二）建立適合上市公司實際的管理人員報酬激勵體系。由于信息不對稱，上市公及售后服務這兩項也是用戶十分在意的兩項指標，這直接關系到用戶對網站的滿意度。網站的知名度和廣告力度均超過了3.5，可見網站的營銷工作做的還是十分到位的。通過對眾數的分析我們可以發現，他的結果和平均數的結果基本一致，這兩項數值都能在一定程度上反映用戶對網站指標的滿意度。

（三）基于評價體系的購物網站經營者對策與建議

對于網站的經營者來說，通過對網站的各指標進行評價有利于其了解網站的優勢和劣勢以便對網站各方面的性能進行提升，從而促進網站健康快速的發展。對于評分低于2.5的指標，經營者應該做到足夠的重視，不管是因為網站本身令用戶不夠滿意還是用戶對這項指標要求較高都要盡快對此項指標進行完善和提升。對于2.5-3.5的指標，經營者在保留原有優勢的同時也要吸取其他網站的經驗，積極進行創新改革。對于3.5分以上的指標，經營者也需要精益求精以獲得更高的用戶滿意度。

三、結語

本文通過構建購物網評價指標體系來對購物網站進行評價，其中運用了專家打分法、調查問卷法等方法，通過對調查數據的平均數和眾數等進行分析來獲得網站的各個指標的用戶滿意度，以此為網站的經營者提供參考數據從而促進購物網站更好的發展。

［1］中國互聯網絡發展狀況統計報告.中國互聯網中心.北京.2015

［2］楊曉明.田澎.我國綜合性門戶網站用戶滿意形成機理及其影響因素的實證研究［J］.管理評論.2006.12（18）：21—23

汪達，男，漢族，會計師，湖南長沙人，中國移動通信集團湖南有限公司財務部。