會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響①

南昌大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 何恩良 周莉

會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響①

南昌大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 何恩良 周莉

摘要：會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)有利于提高審計(jì)質(zhì)量。本文選擇2013年滬深股市部分上市公司作為研究樣本，通過(guò)回歸分析驗(yàn)證了會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)，并提出會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要加大人才內(nèi)部培訓(xùn)和外部引進(jìn)的力度，在后續(xù)教育上應(yīng)聘請(qǐng)相關(guān)行業(yè)的專家講授行業(yè)的相關(guān)知識(shí)，審計(jì)監(jiān)管者應(yīng)編輯各個(gè)行業(yè)的專業(yè)知識(shí)并貫徹到后續(xù)教育中。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所 行業(yè)專長(zhǎng) 操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)

1　文獻(xiàn)回顧

國(guó)外已有研究表明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量存在正相關(guān)關(guān)系，擁有行業(yè)專長(zhǎng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的公司操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)較低。

我國(guó)學(xué)者陳濤、張雁翎(2006)以2004年的上市公司為樣本，檢驗(yàn)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)和操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的關(guān)系，研究結(jié)果表明會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)與操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)之間呈顯著的反向關(guān)系，也就是說(shuō)具有行業(yè)專長(zhǎng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的公司利潤(rùn)操縱更小；蔡春、鮮文鐸(2007)研究發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量負(fù)相關(guān)。

2　研究假設(shè)

具有行業(yè)專長(zhǎng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所能更好地掌握宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、客戶發(fā)展戰(zhàn)略和組織形式以及治理結(jié)構(gòu)等，更加了解客戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部控制、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、會(huì)計(jì)政策等，能夠有效評(píng)估客戶風(fēng)險(xiǎn)水平的能力和識(shí)別客戶特殊風(fēng)險(xiǎn)的技能，能更有效地發(fā)現(xiàn)客戶的操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)行為，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高審計(jì)質(zhì)量。

因此提出研究假設(shè)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)能提高審計(jì)質(zhì)量(即兩者正相關(guān))。

3　數(shù)據(jù)來(lái)源

本文選取2013年深滬兩市A股上市公司做了一些篩選后作為研究樣本。上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)自RESSET數(shù)據(jù)庫(kù)和巨潮資訊網(wǎng)上市公司的年度報(bào)告。上市公司主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所是根據(jù)上市公司年度報(bào)告整理出來(lái)的，上市公司年度報(bào)告來(lái)自上海證券交易所網(wǎng)站、深圳證券交易所網(wǎng)站、巨潮資訊網(wǎng)等信息載體。

4　變量選擇

4.1因變量的選取與計(jì)量

根據(jù)已有的研究文獻(xiàn)，我國(guó)上市公司普遍存在著盈余管理，本文以盈余管理作為審計(jì)質(zhì)量的替代指標(biāo)。盈余管理通過(guò)操縱總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行，總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)分為操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)(DA)和非操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)(NDA)兩部分。

公司為了特定利益在特定時(shí)期刻意對(duì)經(jīng)濟(jì)交易做出安排和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告做出調(diào)整而形成的利潤(rùn)，稱為操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)；對(duì)由于現(xiàn)金收付時(shí)點(diǎn)與交易事項(xiàng)發(fā)生時(shí)點(diǎn)不一致所產(chǎn)生的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目和按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范處理的結(jié)果，稱為非操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)。這樣，衡量企業(yè)盈余管理程度轉(zhuǎn)化為計(jì)量操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的程度，即當(dāng)年操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的絕對(duì)值︱DA︱占上年總資產(chǎn)的比率來(lái)衡量會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量。本文采用截面基本Jones模型來(lái)研究，模型如下：

4.2自變量和控制變量的選取與計(jì)量

4.2.1行業(yè)專長(zhǎng)——SPEC(自變量)

行業(yè)專長(zhǎng)是指對(duì)某一行業(yè)的專有知識(shí)和專業(yè)技能。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專有知識(shí)包括：(1)通用的知識(shí)；(2)行業(yè)特定的知識(shí)；(3)客戶特定的知識(shí)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜，為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)掌握審計(jì)客戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等行業(yè)知識(shí)，這有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地收集審計(jì)證據(jù)和有效地控制檢查風(fēng)險(xiǎn)能力。

4.2.2控制變量選用

資產(chǎn)負(fù)債率(LEV)、凈資產(chǎn)收益率(ROE)、前十大股東持股比例(TOP)、經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量(OCF)、行業(yè)成長(zhǎng)性(INGR)、公司資產(chǎn)規(guī)模(SIZE)、上市年齡(AGE)、行業(yè)啞變量(INDU)。

表1　樣本描述性統(tǒng)計(jì)分析

表2　樣本線性回歸結(jié)果

5　模型建立與分析

5.1描述性統(tǒng)計(jì)分析

表1中三組樣本均表示，不具有行業(yè)專長(zhǎng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)客戶的操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)均高于具有行業(yè)專長(zhǎng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)客戶的操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)(即前者審計(jì)質(zhì)量低于或者)。“國(guó)際四大”樣本組的這種差異是顯著的，可初步判定會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量之間呈正相關(guān)關(guān)系。

5.2線性回歸分析

從表2中可以看出，F(xiàn)統(tǒng)計(jì)值分別為3.527、11.331、12.292，而顯著性概率均小于0.05；行業(yè)專長(zhǎng)變量SPEC符號(hào)與預(yù)期一致，且均通過(guò)t檢驗(yàn)，說(shuō)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)與操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的絕對(duì)值顯著負(fù)相關(guān)(即會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量正相關(guān))，前述假設(shè)成立；“國(guó)際四大”樣本組控制變量與預(yù)期符號(hào)不一致，導(dǎo)致符號(hào)異常的原因可能是該組樣本數(shù)過(guò)少。

另兩個(gè)樣本組控制變量均與預(yù)期符號(hào)一致，并且股權(quán)集中度(TOP)、經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量(OCF)、公司成長(zhǎng)性(INGR)和上市年齡(AGE)等四個(gè)控制變量均通過(guò)t檢驗(yàn)。

6　結(jié)論與建議

通過(guò)回歸分析，“國(guó)際四大”、“中國(guó)十二大”和“中小所”三組樣本結(jié)果均顯示，會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)與操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的絕對(duì)值之間呈線性負(fù)相關(guān)。也就是說(shuō)，具有行業(yè)專長(zhǎng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量均高于不具有行業(yè)專長(zhǎng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，在“國(guó)際四大”組中這種最顯著。這表明會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)可提高審計(jì)質(zhì)量。

隨著審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的日益增強(qiáng)，行業(yè)專門化趨勢(shì)己經(jīng)逐漸顯現(xiàn)出來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要加大人才內(nèi)部培養(yǎng)和外部引進(jìn)的力度。在后續(xù)教育中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)聘請(qǐng)相關(guān)行業(yè)專家授課，使審計(jì)人員掌握相關(guān)行業(yè)的知識(shí)。此外，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)對(duì)各個(gè)行業(yè)進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研、編輯各個(gè)行業(yè)的專業(yè)知識(shí)，并貫徹到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育中。

參考文獻(xiàn)

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[2]Kimberly A.Dunn and Brian W.Mayhew. Audit Firm Industry Specialization and Client Disclosure Quality[J].Review of Accounting Studies,2004,9(1).

[3]蔡春,鮮文鐸.會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)性的檢驗(yàn)——來(lái)自中國(guó)上市公司審計(jì)市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].會(huì)計(jì)研究,2007(6).

[4]陳濤,張雁翎.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)專業(yè)水平對(duì)盈利信息質(zhì)量的約束作用研究[J].管理現(xiàn)代化,2006(5).

中圖分類號(hào)：F239.1

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2015)09(c)-049-03

基金項(xiàng)目：①江西省高校人文社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目(GL1240)研究成果之一。

作者簡(jiǎn)介：何恩良，男，南昌大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系教師，主要從事財(cái)務(wù)與審計(jì)方面的研究。