關于企業研究開發費用會計核算的探討

張朝鳳

摘 要：隨著我國綜合國力的日益提升，科學技術在經濟發展中的作用日益重要。為了提高企業的核心技術與生產力，我國企業開始投入大量的人力物力進行研發活動。本文針對企業研究開發費用核算中存在的問題，提出了應對之策，以及歸集企業研究開發費用的會計處理方法。

關鍵詞：企業研究開發費用；加計扣除； 會計核算

為加快產業轉型升級，企業十分重視科技工作，加大了對研究開發的投入力度，有的企業還專門成立了研發機構。各級政府對產業發展中的科技創新和技術進步給予大力支持。國家稅務總局出臺了相關的優惠政策。由于企業財務人員的知識面、業務水平、理解能力參差不齊，導致相關的優惠政策不能完整順利地執行，因此完善企業研究開發費用的會計核算顯得十分重要。

一、企業研究開發費用核算中存在的問題

研究開發是產業生產的前一階段，只有研究開發階段發生的費用才能稅前加計扣除。研究開發費用的核算對于傳統型企業來講是一項新的復雜的核算內容，存在的問題如下：

（一）研究開發費用未設置專門的賬套核算

（二）研究開發費用歸集的不準確

1.把已經開發成功進入產品銷售階段發生的成本費用計入研發費用；2.把部分不直接從事研發活動的人員工資、津貼、補貼計入研發費用；3.把日常生產的機器設備的折舊費、租賃費計入研發費用；4.把與研發活動無關的費用和稅法規定不得稅前扣除的費用計入研發費用；5.把生產經營中不合規的票據支出計入研發費用。

（三）與研究開發費用密切相關的資料備案不充分

二、 完善企業研究開發費用核算的對策

（一） 強化培訓，轉變理念

符合“兩個目錄”的企業研究開發費用可以享受加計扣除。因此，有些企業的會計人員存在僥幸心理，研發費用歸集不規范，加大研發費用的開支范圍。以致使稅務核查難以界定，有些項目就被稅務主管部門予以粗放的剔除。這就大大地影響了良好的稅企合作。

國稅發[2008]116號通知第四條明確：企業從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發改委等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007年度）》（簡稱“兩個目錄”）規定的研究開發活動，其在一個納稅年度中實際發生的“八項費用”支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除。

（二） 專賬管理，明確范圍

企業的研發項目只要符合“兩個目錄”中的規定，無論是否專門設立研發機構的都必須單獨設立賬目來核算研究開發費用。這樣做的目的，既要符合會計準則的要求，更是從形式和實質上符合稅務加計扣除的要求。

在會計實務工作中，在賬套內設總賬“企業研究開發費用”核算；設二級明細賬：研究開發的具體項目，與“項目計劃書”相一致，這適合于多個項目的同時研發；設三、四級明細賬：八個三級明細科目，二十五或更多四級明細科目。

第一，研發費用的各項原始憑證必須合法，報銷手續嚴格執行企業審批程序。

第二，研發活動所用的材料、燃料、動力費用必須有專門的儀表記錄。領用的原材料必須填制“研發費用專用領料單”，以區別于日常生產所耗用的原材料。

第三，根據項目計劃書及項目合同中列示的研發人員名單核算和計發工資性支出。研發人員花名冊與相關資料一起報稅務主管部門備案。研發人員在負責項目研發的同時，又承擔了相關的生產項目，人力資源部門對其實際工時分開上報財務部門，將這類人員的工資及其附加在“企業研究開發費用”、“生產成本”、“管理費用”、“制造費用”中進行分攤核算，以確保核算的合理性與合規性。

第四，研發的產品一旦取得“新產品合格證”開始進入銷售，該產品的料、工、費一律于“生產成本”中核算，不再列入“企業研究開發費用”的核算，不再繼續享受加計扣除的優惠。

第五，對于集團公司及關聯企業進行的研究開發必須有書面及合理的分配辦法并遵循一貫性原則。書面的分配方法也要與相關的資料一并報稅務主管部門備案。

第六，對于研發活動現場試驗類的費用支出，要有該項目即時的“完工單證”，參加現場試驗的主要人員必須確認證明。證明材料、“完工單證”齊全后方可歸集至研究開發費用核算。

（三）研究政策，準確備案

企業財務人員在對企業研究開發費用準確核算的同時，還需要積極地研究各項優惠政策和相關的法規。按照稅務主管部門的要求，按時準確地備案。研究開發費用的加計扣除實行備案制度，不需審批。因此，備案要引起廣大財務人員及財務主管的高度重視，不能隨意而為之?！绊椖坑媱潟?、“董事會決議”、“研發費用歸集表”、“科技部門鑒定”、“研發人員花名冊”、“研發費用分配方法”是備案的關鍵資料。

備案后取得了稅務主管部門發放的《企業研究開發項目登記信息告知書》的企業，方可享受研發費用的加計扣除。

三、結束語

對研究開發支出的會計處理隨著全社會對科技創新的重視逐漸會滲透到企業的日常管理活動中。會計信息的使用者也會更多地關注企業的研發活動。因此，我國的研究與開發費用的會計準則的制定具有一定的靈活性，不應當強制企業采用的條件，允許企業在資本化和費用化之間作選擇，使之更符合研究與開發活動的性質。

參考文獻：

[1]劉洪磊.新準則下研究與開發費用的會計處理方法及優缺點探究[J].財經界（學術版），2010，（3）.

[2]國稅發[2008]116號文件.關于印發《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知.

[3]朱建林.《企業研究開發費用會計核算中的若干問題》.《杭州財稅網》，2011-09-09.