事業(yè)單位加強內部控制建設研究

謝欣

摘 要：內部控制是事業(yè)單位管理的重要內容。加強事業(yè)單位內控建設是十分必要的，對于建設和諧社會具有極其重要的作用。由于我國的國情和事業(yè)單位的特殊性等原因，當前我國事業(yè)單位內部控制建設還存在諸多問題。在深入分析這些問題的基礎上，提出加強事業(yè)單位內部控制建設的對策和建議。

關鍵詞：事業(yè)單位；內部控制；問題；對策

中圖分類號：F235.1 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）16-0129-02

一、事業(yè)單位加強內部控制建設的必要性

事業(yè)單位是指國家為了公益事業(yè)的需要，由政府出資設立的不直接參與物質資料的生產(chǎn)、主要從事科教文衛(wèi)等活動的非營利性社會服務組織。事業(yè)單位內部控制是指事業(yè)單位為了保證組織正常運行、實現(xiàn)其管理目標而在組織內部設計的一套自我管理、約束、控制和評價的管理制度，內部控制是事業(yè)單位管理的重要內容之一。在我國，政府十分重視事業(yè)單位內部控制建設，相繼出臺了一系列規(guī)范事業(yè)單位內部控制法律法規(guī)和政策措施，事業(yè)單位逐步建立健全了內部控制制度，取得了十分理想的效果。但是，由于我國的國情和事業(yè)單位的特殊性等原因，事業(yè)單位內控建設發(fā)展相對落后、還存在諸多問題。近年來，事業(yè)單位收支結構不合理、浪費現(xiàn)象嚴重、貪污腐敗、挪用公款等現(xiàn)象時有發(fā)生。這種狀況影響了事業(yè)單位的工作效率，對其社會形象和公信力也有很大損害，人民群眾對此強烈不滿。因此，加強事業(yè)單位內控建設是十分必要的，對于建設和諧社會具有極其重要的作用。因此，本文將深入研究事業(yè)單位內部控制建設問題，分析當前事業(yè)單位內部控制建設存在的問題，并提出加強事業(yè)單位內部控制建設的政策建議，以期彌補相關方面的研究并為政府制定政策提供參考。

二、當前事業(yè)單位內部控制建設存在的問題

（一）管理層對內部控制的意識薄弱、內部控制制度嚴重不健全

目前，事業(yè)單位主要領導輕視內部控制制度建設是非常普遍的現(xiàn)象。有的領導對內部控制不甚了解，對內部控制的作用和重要意義認識不足，甚至對內部控制建設持抵制態(tài)度。一些單位領導只對關心自己的事業(yè)發(fā)展而對內部控制漠不關心，單位內控制度只流于形式，并沒有被真正地被認真執(zhí)行，沒有發(fā)揮內部控制制度應有的作用。這種人為的因素導致的內部控制建設問題具有很強的破壞性，也是事業(yè)單位其他內部控制問題出現(xiàn)的重要基礎。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，各項規(guī)范事業(yè)單位內部控制的法律法規(guī)和政策措施相繼出臺，對事業(yè)單位的健康發(fā)展具有重要的意義。但不可否認，現(xiàn)行的事業(yè)單位內部控制制度還存在很多漏洞和缺陷。政府層面制定的內部控制規(guī)范主要針對于企業(yè)，對事業(yè)單位的適用性不強。事業(yè)單位往往缺乏制定符合自身特點的內部控制制度的動力。因此，事實上目前我國絕大部分的事業(yè)單位并沒有明確的成文的內部控制制度，許多單位是在日常操作中常以一般財經(jīng)制度代替內控制度，憑借相關人員的經(jīng)驗簡單地控制單位開支。這種管理制度缺乏統(tǒng)一的標準和依據(jù)，具有很強隨意性和私下操作的空間，無法實現(xiàn)單位內部控制的目標。有的事業(yè)單位雖然建立了部分內部控制制度，但由于各方面的限制，制度往往不夠科學、規(guī)范，也沒有被嚴格執(zhí)行，無法起不到監(jiān)督制約的作用。

（二）資產(chǎn)管理無序，風險控制水平較差

大多數(shù)事業(yè)單位不從事直接生產(chǎn)經(jīng)營活動，與一般企業(yè)相比，不存在經(jīng)營風險的問題。但并不是事業(yè)單位就是絕對安全毫無風險的。事業(yè)單位從事的社會管理和公共服務職能活動時，不可避免地面臨著各種政治、經(jīng)濟等各種風險因素。事業(yè)單位的管理層對風險的認識往往不足，很少對單位風險進行研究和分析，對風險的識別、風險的防范、風險的控制能力嚴重不足。風險一旦發(fā)生，其后果往往也是致命的。譬如有些事業(yè)單位票據(jù)管理不善，不及時對票據(jù)進行交驗、核銷處理，利用虛假發(fā)票或套取資金或者設立“小金庫”，采用虛構業(yè)務等方式貪污挪用資金。又如固定資產(chǎn)方面。事業(yè)單位日常管理中“重購置、輕管理”，“重資金、輕實物”的現(xiàn)象十分普遍，相關的內部控制效果也很差，具體表現(xiàn)在：一是資產(chǎn)不能及時入賬，存在賬外資產(chǎn)；二是資產(chǎn)保管管理不到位，流失現(xiàn)象嚴重。

此外，事業(yè)單位在會計核算的一些基本方面存在著缺陷。由于我國行政事業(yè)單位的財務部門、會計人員由于歷史原因，以及行政事業(yè)單位業(yè)務人員在很大程度上并不了解財務方面的細節(jié)規(guī)定，加之一些不正常原因的存在，導致了行政事業(yè)單位的財務原始憑證存在著不同程度的失真、造假與違規(guī)問題。事業(yè)單位內部控制存在著非生產(chǎn)經(jīng)營性等特點，使得在對內部控制的使用過程里面有著諸如部分賬實不符、資產(chǎn)利用效率低下以及制度不完善等問題。

（三）信息交流不暢通，缺乏有效的內部審計和監(jiān)督考核機制

信息交流不暢通是當前我國事業(yè)部門內部控制建設的很大障礙。信息溝通系的障礙使得上下級之間、同事之間、部門之間交流不夠而不能導致工作效率低下，甚至引發(fā)巨大的事故。目前，會計集中核算制是事業(yè)單位主要的核算方式。會計部門負責單位的會計核算和監(jiān)督工作，行政部門負責單位的實物管理工作。然而，由于部門之間的信息溝通障礙，致使單位內部控制無法高效的進行，無法產(chǎn)生及時、有效的單位真實信息。

事業(yè)單位內部控制的監(jiān)控分為內部監(jiān)控和外部監(jiān)控。目前，我國事業(yè)單位的在內外監(jiān)控方面都存在著一些問題。目前，事業(yè)單位采用的內部監(jiān)督機構設置本質上是一種“自己監(jiān)督自己”的模式。甚至有事業(yè)單位的領導認為事業(yè)單位不需要內部審計。另外，內部審計獨立性很差，監(jiān)督管理流于形式。我國事業(yè)單位的“雙重領導”體制導致審計過程通常是在財務部門負責人領導下運行，審計結果權威性和可信性很差，失去了審計的初衷。除了內審監(jiān)管低效，外部監(jiān)督不力也是制約著事業(yè)單位內部控制制度建設。缺乏專門的外部監(jiān)督機構進行有效的監(jiān)管。有些事業(yè)單位由于業(yè)務的特殊性，如涉及國家機密，無法完全對外界披露其信息，社會機構等外部監(jiān)督力量難以充分發(fā)揮其作用。

三、加強事業(yè)單位內部控制建設的對策和建議endprint

（一）建立良好的內控環(huán)境

內控效果受單位領導及普通職員的影響，要努力營造內控管理人人有責的單位文化，為內控工作開展創(chuàng)造良好的氛圍。首先是加強單位領導的培訓工作，強化管理層的內控意識。政府有關部門應該定期不定期地舉辦內控交流會和研討班等活動，提高事業(yè)單位管理人員對內部控制制度建設的認識。在制定內控制度時，要明確單位負責人的責任，實行領導責任制，以此督促管理層履行其相關職責。事業(yè)單位的內控管理工作需要相應的組織機構來完成。單位應當根據(jù)其經(jīng)營管理的實際情況來設置內部控制機構，盡量減少管理層級，最大程度的提高管理效率，以避免機構冗雜和效率低下。單位工作人員是實施內部控制的主體，其綜合素質決定了單位內部控制的有效性。因此，工作人員不僅應當擁有崇高道德價值觀，還應擁有很強的實際工作能力。特別是會計工作人員的綜合素質對于單位內部控制的實施具有重要的影響。因此，對于會計人員要提出更高的要求，不僅要求其擁有扎實的專業(yè)知識，并且還要有較高的職業(yè)道德水準。事業(yè)單位要不斷強化對會計人員的培訓和日常監(jiān)管。

（二）提高風險意識，建立風險評估機制

處在市場經(jīng)濟的大環(huán)境中，任何主體都存在風險，事業(yè)單位也不例外。因此，事業(yè)單位應當加強對風險的辨別和處理，建立內部風險管控體系和風險評估機制，監(jiān)管其經(jīng)營管理活動中存在的風險。首先，要加強管理層和會計人員風險意識，建立風險管理文化和風險預警機制，盡可能地將潛在的風險扼殺在搖籃狀態(tài)。其次，要設立專門的風險管理部門、培養(yǎng)風險管理專業(yè)人才，風險管理活動是一項專業(yè)性較強的工作，必須要專門的機構和專業(yè)的人才的管理。再次，加強風險管理中的問責機制，督促相關人員認真履行其應盡的職責。最后，要優(yōu)化單位資本結構，盡量降低可能的財務風險、提高資金運用效率。

（三）健全管理信息系統(tǒng)，加強溝通協(xié)調

信息溝通的效率和效果直接影響著事業(yè)單位內部控制活動。因此，事業(yè)單位應當從以下幾個方面消除單位信息交流障礙：一是建立內部報告制度，定期通過書面形式向決策層和員工提供單位財務和運行管理狀況；二是建立反舞弊機制，應對部門和個人職責權限進行明確界定，以保證正確信息的有效傳遞，防止徇私舞弊事件發(fā)生；三是加大信息技術的開發(fā)與維護，使最新信息技術更好地服務于單位內控管理工作；四是加強與外部利益相關者和社會公眾的信息交流，使外部機構和個人能夠發(fā)揮其監(jiān)督作用。

（四）完善內部審計，加強審計資源整合

內部控制監(jiān)督是事業(yè)單位內部控制順利進行的最重要和最后的防線。事業(yè)單位應當使各方監(jiān)督作用得到充分發(fā)揮，加強內部監(jiān)督機制、開展內部控制審計。內部審計是對單位會計控制執(zhí)行的再控制。首先，管理層要清醒認識內審的重要性，安排專業(yè)人員、設置合理組織機構，使內部審計真正落到實處。其次，要保證內審機構的獨立性。再次，要創(chuàng)新內部審計的技術和方法。最后，加強對內審結果的反饋，要及時對違反內部控制部門和個人提出批評和處理意見。另外，外部審計是內部審計的有益補充，可以借助政府審計，來規(guī)范和監(jiān)督事業(yè)單位內部控制。財政、稅務、人民銀行等部門的監(jiān)督管理具有很強的獨立性，要善于利用這些資源形成監(jiān)督合力。

四、結論

事業(yè)單位的內部控制制度建設對于充分發(fā)揮事業(yè)單位的職能具有十分重要的意義。然而，當前我國事業(yè)單位內部控制建設存在者管理層對內部控制的意識薄弱、內部控制制度嚴重不健全，資產(chǎn)管理無序，風險控制水平較差，信息交流不暢通、缺乏有效的內部審計和監(jiān)督考核機制的方面的問題。現(xiàn)階段，要努力建立事業(yè)單位良好的內控環(huán)境，提高其風險意識，建立風險評估機制，并不斷健全事業(yè)單位管理信息系統(tǒng)和內部審計，加強溝通協(xié)調和審計資源整合。

參考文獻：

[1] 田雪梅.行政事業(yè)單位加強內部控制建設研究[J].經(jīng)濟研究導刊，2013，（22）.

[2] 王占香.行政事業(yè)單位加強內部控制建設研究[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2013，（15）.

[責任編輯 吳明宇]endprint