加強內部會計控制 提高企業管理水平

易邵峰

【摘要】內部牽制控制不嚴；業務處理流程不規范，未嚴格按授權批準處理業務；會計業務控制存在缺陷；執行與監督、檢查不力，考核、獎懲力度不夠等問題，為此，本文提出了加強組織結構控制和嚴格內部牽制控制，不相容職務相互分離；嚴格按授權批準處理業務，規范業務處理程序控制；完善會計業務記錄控制；堅持內部稽核與審計控制；建立激勵約束機制，落實內部經濟責任制控制；提高人員素質，進行崗位輪換；應用先進的管理控制手段，提高控制的效率和效果等，共七條關于加強內部會計控制，提高企業管理水平的粗淺建議。會計控制是現代企業各級管理主體根據財務會計制度規范，對企業的會計及經濟業務活動的各個環節、各個方面以及影響和制約公司經營目標的各種因素實施約束與監督的管理活動。其意義不僅僅在于規范企業會計行為，保證會計信息質量，更重要的是對于提升現代企業管理水平，實現企業經營目標具有重要的作用。回顧這些年來一些企業由盛到衰，一個沉重的教訓，就是由于內部監控弱化，造成資產大量流失，使企業陷入困境。

【關鍵詞】內部會計控制 職務分離 授權批準 會計記錄控制 稽核與審計

一、加強內部會計控制的重要性和必要性

隨著經濟體制改革進程，我國的會計管理體制已發生很大變化，由以所有制和行業會計制度為主的管理體制，逐步過渡到以會計準則為指導，由企業自行設計內部會計制度的管理體制。由于在我國企業管理中系統地貫徹內部會計控制制度的時間很短，而且既缺乏系統而具體的理論指導，又缺乏扎實有效的實踐基礎作支撐，因此，企業內部控制制度不健全、不規范的問題還是比較普遍存在。為了改善企業管理，提高經濟效益，確保經濟安全，必須按照會計準則和會計控制規范的規定和要求，建立起科學、合理、適用的企業內部會計制度，從而加強內部會計控制，對形成完善的內部牽制和監督制約機制，規范單位會計行為，保證會計資料真實完整可靠，消除隱患，保護企業資產安全完整，維護社會主義市場經濟秩序，促進經濟健康發展起著十分重要的促進作用。

二、目前我國企業內部會計控制的現狀

據《中華會計網校》，高振棟在《企業內部會計控制的現狀與對策》中載明，目前部分企業甚至連賬都沒有，內部管理混亂；部分企業出納會計一人兼，發票印章一人管；一些重要部門和崗位缺乏嚴格的監督，其內部控制薄弱、管理松弛的情況逐漸暴露；大部分國有大中型企業對應收賬款的管理與其發展要求不相適應，造成應收賬款居高不下；計算機代替手工操作會使原來的控制制度失效；內部稽核和審計機構職能等無法發揮等，歸納起來，我國目前企業內部會計控制的現狀是：

（一）部分不相容職務未分離，內部牽制控制不嚴

中國航天科工集團柳州長虹機器制造公司2002年發生一起擅自出售、截留廢舊物資款的舞弊案件（摘自慧聰學習網中的《內部控制制度緣何失效》），物資處處長、綜合室主任、倉庫主任、廢舊回收站站長、計劃員等4人為了小團體的利益，擅自決定出售、截留廢舊物資數量81.5噸，款額91200元，截至審計時，已經將私自出售和截留的銷售收入私分50605.80元，同時擅自決定降價銷售廢舊物資，造成損失1.4萬元。其暴露了嚴重的內部管理問題，其中就違反職務分離原則授予或辦理業務。

（二）業務處理流程控制不規范，未嚴格按授權批準處理業務

中國航天科工集團柳州長虹機器制造公司2002年發生的擅自出售、截留廢舊物資款的舞弊案件，還暴露了另一個嚴重的內部管理問題，那就是不遵守業務流程控制。每一項經濟業務的完成都需要經過一定的業務流程環節。廢舊物資銷售業務的環節包括：業務批準→物資過磅→填單（包括磅碼單和結算單）→交款→辦出門單→門衛驗單放行（包括復驗或抽檢）。但是案件中廢舊物資銷售卻違反了業務流程，門衛復檢先通知物資處人員后復檢，致使參與廢舊物資銷售舞弊的人知道復檢則按過磅如實填報，不復檢則以少量的廢舊物資申報并取得出門單，然后以超過出門單標明廢舊物資實際數量出門的現象。又如廢舊物資應先交款，才能辦理出門單，門衛并據此驗單決定是否放行，但實際操作中出現了沒有交款，也沒有辦出門單也放行的現象。

（三）會計業務控制存在缺陷

筆者曾到有關企業檢查財務工作中發現，部分企業經濟業務發生后，未經過財務審核就到出納處辦理財務收支，會計監督乏力；部分記賬憑證未附原始憑證，如某單位在某月預提費用，記賬憑證未附預提費用的說明，計提有關工資費用的記賬憑證，未附工資費用計算表等原始憑證；部分企業會計檔案未指定專人保管，會計檔案資料堆放不整齊，會計檔案易丟失；部分企業會計交接未辦理書面交接手續等等，說明會計業務控制存在缺陷，一定程度影響會計監督職能的發揮。

（四）執行與監督、檢查不力，考核、獎懲力度不夠

內部會計控制制度的執行、檢查流于形式，稽核的范圍有限。以偏概全、以點代面，缺乏完整性和全面性。有些人忽視控制程序，錯誤判斷，甚至相互串通舞弊等常常導致內部控制失靈。

三、加強內部會計控制，提高企業管理水平

從上述的分析可以看出，就我國目前來說，對內部控制的認識和執行是參差不齊的。在新形勢下，必須高度重視單位內部會計控制建設問題，強化單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位的控制，規范業務處理流程，加強內部監督，嚴格約束各單位內部涉及會計控制的所有人員，保證單位內部涉及會計機構的崗位合理設置及其職責權限的合理劃分，真正做到不相容職務相互分離，相互制約，相互監督，從源頭和制度上保證經濟活動的有效進行和資產的安全完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整，提高會計信息質量。

（一）加強組織結構控制和嚴格內部牽制控制，不相容職務相互分離

企業應設置獨立的會計機構，并配備足夠的會計人員，按照不相容職務相分離的原則，設置出納、記帳、稽核、成本、存貨、應收應付、固定資產、稅金等崗位，明確崗位職責，形成相互制衡機制，確保會計機構、會計人員依法行使職權和職能。同時，應明確劃分財務與會計職責和權限。財務專職主要理財，包括資金籌措、投資預測、資產管理、成本開支標準和

范圍、規范和控制財務收支，以及協調財務部門內外、上下左右關系；會計專職主要核算及信息提供，包括記錄和反映經濟業務事項、辦理現金收付、成本核算和利潤、納稅申報、報表編制和分析等事項。兩個專職單元各司其職，避免了以往職責集于一身、缺乏相互的監督機制。

企業應根據根據《會計法》中“記賬人員與經濟事項和會計事項的審批人員、經辦人員和財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離，相互制約”的原則，嚴格內部牽制控制，對財務收支的會計內控手續實行：三分離、三分開、三核對、四簽字、五監督。

（二）嚴格按授權批準處理業務，規范業務處理程序控制

授權批準要求單位明確規定涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部的各級管理者必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業務。審批人應當嚴格按照授權批準權限的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限，經辦人應當在職責范圍內按照審批人的批準意見辦理業務，對于審批人超越授權范圍審批的事項，經辦人有權拒絕辦理并及時向審批人的上級授權部門報告。

規范業務處理程序控制，在供電企業，應從抓關鍵的電力銷售收入和成本開支較大的購電費及材料采購入手，采取抓大頭帶小項的方法，嚴把收入和開支關。在此基礎上，加大對可控成本費用的控制力度，實現業務處理的全面規范化。

（三）完善會計業務記錄控制

每項經濟業務發生后，必須按一定的程序和方法進行會計處理。企業主要控制以下幾項：原始憑證控制：原始憑證必須經專人審核；會計賬簿控制，做到賬賬相符，賬實相符；會計檔案控制；會計交接控制。

四、總結

總之，在新形勢下，必須高度重視單位內部會計控制建設問題，強化單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位的控制，嚴格約束各單位內部涉及會計控制的所有人員，保證單位內部涉及會計機構的崗位合理設置及其職責權限的合理劃分，真正做到不相容職務相互分離；嚴格按授權批準處理業務，規范業務處理程序控制；完善會計業務記錄控制；堅持內部稽核與審計控制；建立激勵約束機制，落實內部經濟責任制控制；提高人員素質，進行崗位輪換；應用先進的管理控制手段，提高控制的效率和效果，從源頭和制度和上保證經濟活動的有效進行和資產的安全完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整，提高會計信息質量。

【參考文獻】

[1]《內部會計控制規范----基本規范》

[2]《略談我國目前會計內部控制所存在的問題》《中國論文下載中心》

[3]《內部會計控制規范與內部控制總結》

[4]《內部控制的理論發展》

[5]《淺議企業內部會計控制制度的作用》

[6]《有效利用內部會計控制提高會計信息質量》