用科學(xué)審計(jì)理念推進(jìn)投資項(xiàng)目審計(jì)發(fā)展

劉向

摘要：科學(xué)審計(jì)理念的提出，對(duì)促進(jìn)審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。本文在分析投資項(xiàng)目審計(jì)與科學(xué)審計(jì)理念相結(jié)合的基礎(chǔ)上，從投資項(xiàng)目審計(jì)重點(diǎn)轉(zhuǎn)移、審計(jì)方式改進(jìn)、審計(jì)資源整合、審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新以及審計(jì)規(guī)范化建設(shè)等方面，多方位探索推動(dòng)企業(yè)投資項(xiàng)目審計(jì)工作科學(xué)發(fā)展的新思維。

關(guān)鍵詞：科學(xué)審計(jì)；投資審計(jì)；五個(gè)轉(zhuǎn)變；五個(gè)提升

審計(jì)署在“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃中，把牢固樹立科學(xué)審計(jì)理念作為今后審計(jì)工作的一個(gè)重要指導(dǎo)思想。科學(xué)審計(jì)理念的提出，對(duì)促進(jìn)審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。投資項(xiàng)目審計(jì)是企業(yè)內(nèi)審工作的重點(diǎn)之一，通過(guò)開展投資審計(jì)，能夠起到規(guī)范投資行為、促進(jìn)投資管理、提高投資效益的作用。但隨著企業(yè)改革發(fā)展步伐的逐步加快，企業(yè)內(nèi)部對(duì)審計(jì)監(jiān)督的期望值越來(lái)越大，也對(duì)企業(yè)投資審計(jì)工作提出了新的更高的要求，面對(duì)新的形勢(shì)、新的任務(wù)，投資審計(jì)工作必須牢固樹立科學(xué)審計(jì)理念，不斷創(chuàng)新審計(jì)思路和提升審計(jì)技能，與時(shí)俱進(jìn)地推動(dòng)審計(jì)工作科學(xué)發(fā)展。

一、樹立科學(xué)審計(jì)理念，創(chuàng)新投資審計(jì)新思路，努力實(shí)現(xiàn)“五個(gè)轉(zhuǎn)變”

科學(xué)精神崇尚開拓創(chuàng)新。隨著時(shí)代的前進(jìn)和實(shí)踐的發(fā)展，必須解放思想，與時(shí)俱進(jìn)，在準(zhǔn)確把握主客觀條件的基礎(chǔ)上，以改革創(chuàng)新的精神推進(jìn)內(nèi)審工作。要努力把握新時(shí)期內(nèi)審工作的特點(diǎn)和規(guī)律，積極探索適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的新思路和新方法、新舉措。因此，企業(yè)在開展工程結(jié)算審計(jì)、竣工決算審計(jì)等常規(guī)審計(jì)的基礎(chǔ)上，不但要將重點(diǎn)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)作為每年投資審計(jì)必審項(xiàng)目，還要牢固樹立審計(jì)“免疫”、“增值”的理念，由傳統(tǒng)的查錯(cuò)糾弊型審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、管理效益和服務(wù)型審計(jì)轉(zhuǎn)變，力爭(zhēng)把投資審計(jì)各項(xiàng)工作融入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，逐步形成事后事中相結(jié)合、局部整體相結(jié)合、上級(jí)下級(jí)相結(jié)合以及內(nèi)部外部相結(jié)合的投資審計(jì)工作新格局。

（一）、審計(jì)重點(diǎn)“由局部到整體”轉(zhuǎn)變

即由僅以項(xiàng)目中的工程結(jié)算為審計(jì)重點(diǎn)，向以反映項(xiàng)目整體管理水平的竣工決算審計(jì)為重點(diǎn)的轉(zhuǎn)變。企業(yè)以往開展的投資審計(jì)，更加注重工程結(jié)算審計(jì)，目的是通過(guò)審核、比對(duì)、查證相關(guān)工程合同、圖紙、結(jié)算書等結(jié)算資料，發(fā)現(xiàn)送審工程不符合施工合同，或違反相關(guān)政策文件、現(xiàn)行計(jì)價(jià)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及工程量計(jì)算規(guī)則的差錯(cuò)，以及其他的人為高估冒算行為，從而有效地控制工程造價(jià)、規(guī)范工程造價(jià)管理。但隨著近幾年投資項(xiàng)目的發(fā)展，工程項(xiàng)目法人責(zé)任制、招標(biāo)投標(biāo)制、合同管理制、監(jiān)理制等相關(guān)法規(guī)制度陸續(xù)出臺(tái)，單純的工程結(jié)算審計(jì)和工程造價(jià)控制已不能適應(yīng)對(duì)項(xiàng)目整體管理水平進(jìn)行全面評(píng)判的需要。因此，在保持工程結(jié)算審計(jì)力度不減的基礎(chǔ)上，應(yīng)著重加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)程序履行、招投標(biāo)、合同管理、物資采購(gòu)等管理方面存在問(wèn)題的監(jiān)督。對(duì)發(fā)現(xiàn)的工程管理方面存在的問(wèn)題及時(shí)召集相關(guān)專業(yè)部門進(jìn)行剖析和反思，并要放眼全局、總體評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目來(lái)提出審計(jì)建議。

（二）、審計(jì)范圍“由點(diǎn)及面”轉(zhuǎn)變

即由僅對(duì)單項(xiàng)工程管理情況開展審計(jì)，向針對(duì)企業(yè)某個(gè)下屬單位整體的投資管理情況進(jìn)行審計(jì)，進(jìn)而發(fā)展到對(duì)某個(gè)板塊所有下屬單位投資管理情況的審計(jì)。隨著時(shí)代的進(jìn)程，現(xiàn)代企業(yè)已發(fā)展成為下屬單位眾多、專業(yè)門類齊全、地域跨度廣泛的綜合性集團(tuán)公司，如果只針對(duì)某一個(gè)單體投資項(xiàng)目開展“個(gè)案”審計(jì)，不具有普遍的代表性，不能全面反映整體的投資管理水平。對(duì)某個(gè)單位或某個(gè)板塊的整體投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，就是為了發(fā)現(xiàn)和揭示在投資項(xiàng)目管理中存在的共性問(wèn)題，并針對(duì)這些共性問(wèn)題，提出相應(yīng)的意見和建議，促進(jìn)單位、板塊整體管理水平的提高，從而更好的解決“頭疼醫(yī)頭、腳疼醫(yī)腳”的弊端，使審計(jì)監(jiān)督上層次、上高度。

（三）、審計(jì)內(nèi)容“由熟悉到陌生”轉(zhuǎn)變

即由熟悉的工業(yè)與民用建筑安裝工程，向陌生的礦山、石油、化工等專業(yè)工程轉(zhuǎn)變。山東省大型企業(yè)的建設(shè)項(xiàng)目投資中，地面工程投資約占30%，管道施工、地下作業(yè)等專業(yè)工程投資約占70%。企業(yè)投資審計(jì)工作應(yīng)轉(zhuǎn)變長(zhǎng)期以來(lái)固守在工業(yè)與民用建筑安裝工程和地面建設(shè)工程上的觀念，而應(yīng)該放開膽子更多地深入到地下工程中去。為改變這個(gè)局面，企業(yè)審計(jì)部門除引進(jìn)充實(shí)工程技術(shù)人員外，還可以選派投資審計(jì)人員到生產(chǎn)一線掛職鍛煉的方式，通過(guò)與基層工人同吃、同住、同勞動(dòng)，熟悉地下工程相關(guān)專業(yè)的施工工藝流程，掌握地下工程造價(jià)組成及結(jié)算依據(jù)，為開展地下工程審計(jì)打下基礎(chǔ)。

（四）、審計(jì)關(guān)口“由事后向事中、事前”轉(zhuǎn)變

即由事后的竣工決算審計(jì)向事中、事前的在建跟蹤審計(jì)轉(zhuǎn)變。竣工決算審計(jì)是典型的查錯(cuò)防弊的傳統(tǒng)審計(jì)，這種審計(jì)方式為建設(shè)單位節(jié)約了大量資金，揭示了很多管理上存在的問(wèn)題，在投資審計(jì)中發(fā)揮著不可替代的作用。但這種審計(jì)方式對(duì)隱蔽工程、現(xiàn)場(chǎng)簽證等難以核實(shí)，只能把驗(yàn)收單和簽證單作為審計(jì)依據(jù)，即使發(fā)現(xiàn)了管理、監(jiān)理、施工、設(shè)計(jì)不到位等問(wèn)題，已“生米做成熟飯”，難以補(bǔ)救，致使審計(jì)深度和質(zhì)量達(dá)不到要求，產(chǎn)生了較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。開展在建跟蹤審計(jì)，可以有效地解決上述弊端，可以把審計(jì)監(jiān)督服務(wù)職能融入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中出現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)苗頭，發(fā)揮審計(jì)“免疫”作用，同時(shí)提高投資項(xiàng)目管理水平，提高投資效益，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

（五）、審計(jì)方式“由孤軍作戰(zhàn)向優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)聯(lián)合作戰(zhàn)”轉(zhuǎn)變

即由企業(yè)審計(jì)部門獨(dú)自為戰(zhàn)開展投資審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橛蓪徲?jì)部門牽頭各級(jí)審計(jì)力量統(tǒng)一開展，或者從相關(guān)業(yè)務(wù)部門抽調(diào)精兵強(qiáng)將聯(lián)合開展重要的投資審計(jì)項(xiàng)目。以往開展的單項(xiàng)投資審計(jì)項(xiàng)目，涉及的專業(yè)相對(duì)熟悉、工藝相對(duì)簡(jiǎn)單，審計(jì)部門投資人員獨(dú)立開展不存在問(wèn)題，但隨著審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容的擴(kuò)大，地上地下等專業(yè)的拓展以及審計(jì)關(guān)口的前移，僅以審計(jì)人員為主開展工作略顯力不從心。針對(duì)上述問(wèn)題，應(yīng)樹立投資、財(cái)務(wù)審計(jì)“一盤棋”的思想，通過(guò)內(nèi)部挖潛，實(shí)現(xiàn)投資審計(jì)人員和財(cái)務(wù)審計(jì)人員的相互學(xué)習(xí)、互通有無(wú)、資源共享、共同提高，緩解投資審計(jì)人員力量不足的矛盾。同時(shí)，還可以引入外力，委托審計(jì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行投資項(xiàng)目審計(jì)，聯(lián)合被審計(jì)單位共同審計(jì)，解決人員、專業(yè)等方面的不足。

二、堅(jiān)持科學(xué)審計(jì)理念，強(qiáng)化投資審計(jì)新技能，努力做到“五個(gè)提升”

科學(xué)的管理可以有效提高工作質(zhì)量、效率，降低成本，進(jìn)而產(chǎn)生高效益，這是現(xiàn)代管理學(xué)最重要的理念這一。內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能，科學(xué)的審計(jì)管理是必要條件之一。因此，我們?cè)趯徲?jì)重點(diǎn)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)關(guān)口、審計(jì)方式轉(zhuǎn)變的同時(shí)，還要在提高審計(jì)管理基礎(chǔ)工作，提高審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)效率、審計(jì)人員素質(zhì)上下功夫，不斷強(qiáng)化審計(jì)效果、優(yōu)化審計(jì)環(huán)境。

（一）、提升審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量

要依托項(xiàng)目提質(zhì)量，強(qiáng)化管理促質(zhì)量，審計(jì)工作水平才能持續(xù)提升。首先建立完整統(tǒng)一、多元制衡的投資審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系，將項(xiàng)目實(shí)施和管理監(jiān)督分立，項(xiàng)目審理和質(zhì)量考核分立，審計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督和廉政監(jiān)督分立。除采取召開進(jìn)點(diǎn)會(huì)、審計(jì)公告、發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷、簽定雙向承諾書、個(gè)別談話等多種措施和方法外，還可推行 “審理關(guān)口前移”、“主審助理”、“以審代培”、“師帶徒”、“交叉審計(jì)”、“聯(lián)合審計(jì)”等行之有效的措施，旨在廣泛收集審計(jì)線索和證據(jù)，明確審計(jì)方向，理清審計(jì)思路，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地提高審計(jì)質(zhì)量。

（二）、提升審計(jì)運(yùn)行效率

針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的信息管理系統(tǒng)所涵蓋的內(nèi)容日趨豐富的實(shí)際，積極爭(zhēng)取企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門的支持，開通企業(yè)內(nèi)部各個(gè)管理信息系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)查詢權(quán)限，并充分利用企業(yè)在用的信息系統(tǒng)軟件資源，在企業(yè)數(shù)據(jù)中心的基礎(chǔ)上打造審計(jì)業(yè)務(wù)綜合查詢平臺(tái)，為投資審計(jì)人員開展審計(jì)工作提供信息化“利器”。此外，還可以將審計(jì)信息網(wǎng)建設(shè)列入企業(yè)信息化建設(shè)的總體規(guī)劃，建立審計(jì)辦公自動(dòng)化平臺(tái)，暢通上情下達(dá)、下情上傳的主要渠道；建立審計(jì)法規(guī)庫(kù)、審計(jì)檔案庫(kù)，為投資審計(jì)項(xiàng)目開展提供便利；建立投資審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和交流的交流園地欄目，讓投資審計(jì)人員發(fā)表自己的工作學(xué)習(xí)情況，總結(jié)投資審計(jì)方法、審計(jì)思路和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，為其他審計(jì)人員開展類似項(xiàng)目提供參考借鑒。

（三）、提升審計(jì)人員素質(zhì)

通過(guò)聘請(qǐng)專業(yè)人士講授、基層掛職、下基層鍛煉實(shí)戰(zhàn)練兵的方式，投資審計(jì)人員能夠進(jìn)一步深入施工一線和施工過(guò)程，更加直觀的接觸到工程施工方法、工藝流程。同時(shí)，提倡開展“內(nèi)部講課”活動(dòng)，提升投資審計(jì)人員總結(jié)、交流能力，激發(fā)潛質(zhì)。通過(guò)“以審代培”的方式，派出投資審計(jì)骨干參加審計(jì)署組織的國(guó)家大型審計(jì)項(xiàng)目，使企業(yè)投資審計(jì)人員能夠直接學(xué)習(xí)到上級(jí)審計(jì)部門先進(jìn)的審計(jì)方法、審計(jì)手段以及新的審計(jì)理念，開闊審計(jì)人員的視野，提高審計(jì)業(yè)務(wù)能力。

（四）、提升審計(jì)工作環(huán)境

企業(yè)內(nèi)審部門要一手抓審計(jì)項(xiàng)目開展，一手抓工作環(huán)境建設(shè)。可以對(duì)審計(jì)部門開展年度基礎(chǔ)工作考核、審計(jì)工作督導(dǎo)，并根據(jù)考核情況進(jìn)行排名，在企業(yè)范圍內(nèi)通報(bào)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)部門內(nèi)部監(jiān)督的經(jīng)常化、制度化，營(yíng)造良好的內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。要不斷適應(yīng)和把握投資審計(jì)工作的發(fā)展趨勢(shì)，定期召開投資審計(jì)座談會(huì)或務(wù)虛會(huì)，針對(duì)投資審計(jì)某一階段的重點(diǎn)工作進(jìn)行民主討論。要不斷改善投資審計(jì)工作外部環(huán)境，審計(jì)人員重監(jiān)督也要重服務(wù)，對(duì)時(shí)間跨度長(zhǎng)、原因復(fù)雜、長(zhǎng)期得不到解決的問(wèn)題，可以主動(dòng)客觀分析、揭示風(fēng)險(xiǎn)，幫助向有關(guān)部門反映和協(xié)調(diào)解決，進(jìn)一步贏得被審計(jì)單位的信任。

（五）、提升審計(jì)工作效果

要切實(shí)發(fā)揮審計(jì)作用，提升審計(jì)質(zhì)量，保證審計(jì)效果，必須持續(xù)完善質(zhì)量控制體系。首先要把好審計(jì)報(bào)告關(guān)，對(duì)投資審計(jì)報(bào)告實(shí)行“三級(jí)審理”。要求現(xiàn)場(chǎng)查證結(jié)束后，項(xiàng)目主審起草的審計(jì)報(bào)告必須經(jīng)過(guò)審計(jì)組成員集體討論通過(guò)以及審計(jì)組長(zhǎng)審核簽字確認(rèn)兩道程序，才能提交上一級(jí)審理。其次要強(qiáng)化審計(jì)制度的嚴(yán)肅性和審計(jì)部門的權(quán)威性，狠抓審計(jì)查出問(wèn)題的整改落實(shí)工作。限期整改審計(jì)查出問(wèn)題，并舉一反三、完善制度。同時(shí)要派審計(jì)人員進(jìn)行跟蹤落實(shí)，或在開展其他審計(jì)項(xiàng)目時(shí)對(duì)前期未整改問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)審查。對(duì)整改問(wèn)題不及時(shí)、不徹底的單位，審計(jì)部門可以撰寫專門材料呈報(bào)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，由主管領(lǐng)導(dǎo)給予通報(bào)批評(píng)，減少審計(jì)問(wèn)題屢查屢犯的現(xiàn)象。

參考文獻(xiàn)：

[1] 劉德運(yùn) 2006.06，《內(nèi)部審計(jì)原理與技術(shù)》，中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社

[2] 董大勝 2004.01，《審計(jì)技術(shù)方法》，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社

[3] 時(shí) 現(xiàn) 2002.04，《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)》，北京大學(xué)大學(xué)出版社

[4] 李 健2004.10《效益審計(jì)是實(shí)施科學(xué)發(fā)展觀必然選擇》，現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)