對我國審計收費現狀的思考

肖悅

一、引言

審計收費研究是審計研究中一個十分重要的領域，它也是聯系被審計單位與會計師事務所的重要紐帶。中國證監會于2001年12月24日發布了《公開發行證券的公司信息披露規范問答第6號——支付會計師事務所報酬及其披露》，明確要求被審計單位在年度報告中把支付給會計師事務所的費用作為重要信息加以披露。這一項規定使得審計費用成為公開的信息，不僅社會公眾可以了解審計服務的價格，而且為國內審計定價研究提供了可靠依據，成為國內審計收費研究的轉折點。

我國的審計市場發展較晚，很多地方并不完善，市場上缺乏對高質量的審計服務的需求。上市公司購買審計服務只是為了滿足監管部門的需要。因而在很大程度上，審計收費是以政府制定的標準為基礎制定的，并沒有充分發揮市場的作用。審計收費到底受哪些因素影響以及如何規范我國的審計收費市場，還有許多問題值得去思索和探討。

二、我國審計收費的現狀

（一）審計收費缺乏收費標準且總體上偏低

在西方國家，公認的審計計費標準為審計項目所需的審計工作小時。一般而言，公司規模、業務復雜程度、審計風險等都與審計工作小時密切相關，因此審計工作小時是比較合理的審計計費標準。但我國目前并沒有統一的審計計費標準，因此會計師事務所有的按公司總資產計算收費，有的按營業收入計算收費，更多的則是通過與客戶的討價還價來計算收費。我國審計市場的收費水平不僅無法與國外同行水平相比，而且無法與目前審計項目的工作量和所承擔的風險相配比。低廉的審計收費難以支持注冊會計師收集充分、適當的審計證據，這就不難理解為什么我國上市公司審計失敗很多都與審計證據不足有關。

（二）政府制定的收費標準與對執業質量的要求存在矛盾

由于審計準則的進一步完善和執業要求的提高，使得事務所的執業成本上升，按照前物價部門所定的收費標準，事務所難以盈利，甚至會出現虧損情況。這不僅損害了注冊會計師行業的合法利益，也不利于培育和發展注冊會計師這一新興的中介行業。更為重要的是政府在強制要求會計師事務所大幅度降低資費的同時，又提高了對注冊會計師行業的執業要求，要求注冊會計師對被審計單位的考核指標越來越多，大幅度增加了事務所的執業成本。政府干預事務所業務收費的后果必然造成注冊會計師行業執業秩序混亂，行業發展受阻。

（三）價格存在嚴重的惡性競爭

價格競爭向來是企業為了爭奪市場份額所慣常采用的手段，會計師事務所作為一種市場主體，也不可避免地選擇了這一方式。事務所為提高市場占有率，夸大業務量、壓低收費價格、搞業務回扣，在各地已經是業內人人盡知的事實。資產規模越大的客戶，事務所爭奪更為激烈，價格更低，反之規模相對較小的上市公司，價格相對較高。一般都認為低廉的審計費用會損害注冊會計師的獨立性。所以這種低廉的收費，不但不利于事務所提取風險基金和執業保險，加大了行業的風險，也嚴重影響了注冊會計師的獨立性。

（四）審計人員審計收費的法定權利與之承擔的法律風險不對等

在我國，對審計人員審計收費的權利有明確的規定，同時，在《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》等法規中對相應的法律責任也進行了規定。但是在審計實務中，由于法律責任缺乏具體界定的依據、起訴主體法律規定不明確、訴訟起點太高、賠償金額難以確定、處罰避重就輕等原因而導致了審計人員沒有承擔法律規定的應承擔的責任。從而，降低了審計人員所承擔的與獲取審計費用相關的審計風險。這種情況導致的直接后果是審計人員在審計市場中享有完全的法定權利，而不承擔與之對應的完全的法律責任。

三、審計收費影響因素的具體分析

（一）被審計單位對審計收費的影響

1.被審計單位的規模

在一般情況下，可以說上市公司的規模越大，審計收費也就越高。其他條件相同的情況下，上市公司的規模越大，其經濟業務和會計事項也越多，其審計風險也可能越高，相應地注冊會計師就需要擴大審計測試的范圍，增加審計時間；同時，注冊會計師所面臨的審計調整事項也越多。因此，在一般情況下，上市公司規模越大，審計收費越高。

2.被審計單位審計的復雜程度

上市公司的審計越復雜，注冊會計師需要執行更多的審計程序，并承擔更高的審計風險，其收取的審計費用也越高。上市公司的附屬子公司（控股子公司）越多，注冊會計師在進行審計時為出具審計意見所要搜集的證據也會越多，需要花費更多的審計時間：子公司多的企業還會涉及不同的行業，審計難度也越大，另外，其發生關聯方交易的可能性就越大，而關聯交易審計本身就很復雜，這自然會增加審計的工作量和風險，并相應地增加審計收費。

3.被審計單位的審計風險

影響上市公司審計風險的因素很多，在以往的研究中衡量上市公司審計風險的變量通常有應收賬款占總資產的比例、存貨占總資產的比例以及上市公司是否為“ST公司”等。最近幾年，國內外一些公司相繼出現了會計舞弊事件，提供審計服務的會計師事務所也牽涉其中，有的陷入曠日持久的法律訴訟，有的被迫關閉。注冊會計師到底面臨著何種審計風險、造成審計風險的原因是什么，以及如何最大限度地降低審計風險，成為注冊會計師行業面臨的最大課題。

（二）會計師事務所對審計收費的影響

1.會計師事務所的規模

會計師事務所的規模越大，審計收費越高。作為審計服務的供給方，大規模的會計師事務所比小規模的會計師事務所更可能提供高質量的審計服務，而高質量的審計服務必然會取得一定的“溢價”收入，所以會計師事務所的規模必將影響審計收費。會計師事務所的規模作為一種有利于投資者做出投資決策的信號，代表了審計質量的水平，由于更高質量的審計服務能讓公司的所有者和潛在投資者獲得更有效的會計信息，使得客戶愿意支付更高額的審計收費。

2.會計師事務所是否提供非審計服務

從會計師事務所和注冊會計師所處的外部環境來看，我國的注冊會計師面臨的審計陷阱，比如管理層舞弊等行為，要遠遠多于西方國家的同行們。而要降低這種風險的有效途徑就是搜集更充足的，證明力更強的，更直接的審計證據，這就要求我們的會計師更多地去了解他們的客戶，了解客戶的實際狀況，從而更好的保護其自身的利益，其最有效的途徑就是“非審計服務”。因此，在我國非審計服務具有知識溢出效應，且在提供非審計服務時，審計收費將會降低。

3.會計師事務所的地理位置

會計師事務所與上市公司是否同處一個地區，會計師事務所若為當地的上市公司服務， 那么會在一定程度上節約其契約成本、交易費用和差旅費， 因此其審計收費也會較低。同時，沿海地區和北京地區的收費要明顯高于內地，位于發達地區會計師事務所的審計收費要高于次發達地區，位于次發達地區會計師事務所的審計收費要高于不發達地區。

（三）其他方面對審計收費的影響

1.是否出具標準審計意見

財務報表審計意見主要包含兩大類，分別是標準無保留審計意見和非標準審計意見（包含否定意見，無法表示意見，保留意見，帶強調事項段的無保留意見4種）。注冊會計師在將要發表非標準審計意見時，會與被審計單位溝通，這樣就會花費大量的時間和精力，相應的審計費用也會增加。

2.是否發生會計師事務所變更

注冊會計師與上市公司之間關系的維護客觀上是基于上市公司需求與注冊會計師提供服務的最低成本契約，因此，當上市公司或者注冊會計師任何一方的特征發生了重大改變而另一方卻無法或不愿適應這種變化時，注冊會計師與上市公司之間的關系就可能破裂，隨即產生審計師變更。而新聘的會計師事務所可能會在開始時以低于審計成本的審計收費獲取客戶，并希望獲得客戶的長期合同，以未來年度的審計收費來彌補開始時的虧損，從而在發生審計師變更時，第一年的審計收費會降低。

四、規范審計收費的對策

1.制定科學的審計收費標準

我國財政監管部門可以借鑒國際慣例，以審計工作小時為基本依據來制定全國統一的審計收費標準，根據公司的規模、銷售收入、財務狀況和所處行業會計處理的復雜程度等多方面因素，事先預測出工作量和不同級別審計人員的配備需要及不同級別審計人員的小時收費標準，來確定最終的審計費用。同時，收費標準的制定應能夠體現差異性，鑒于我國地域廣闊及各地區經濟發展政策的差異，各地區之間經濟發展水平客觀上存在一定的差別，因此在統一收費標準前提下，還應體現出合理的地區差價、質量差價、人員層次。積極借鑒國外的審計計時制收費模式，在此基礎上制定各地區審計每工作小時收費的上下限，全國各地的注冊會計師審計時按照該標準執行，在標準的上下限內收費，并且規定實際收費不得低于標準的下限。

2.審計收費由獨立的第三方收取

在行業主管部門和注冊會計師協會的監管下，可以由審計中介組織被審計單位審計業務的招投標，改變審計付款方式，監督審計質量。首先，審計費用在審計工作開始前由被審計單位交由審計委托中介這一第三方保管，建立起“企業（委托方）——審計委托中介——會計師事務所”的審計委托關系。接下來，由審計委托中介負責聘用事務所對被審計單位進行審計，在這種新型的審計關系框架下構建了一個審計收費與審計質量相關性較高的審計收費模式。當審計業務完成后，再由該審計委托中介對會計師事務所的執業質量進行鑒定考核，之后再決定是否將已預付的審計費用支付給會計師事務所。這種新的審計收費模式可以避免會計師事務所為了生存和發展而不得不屈從于客戶的利益需求，極大地增強了注冊會計師執業的獨立性，有利于保證審計質量。

3.公開披露審計收費信息

針對我國目前上市公司披露的現狀，應重新制定條文或修訂原有的規定，明確規定其披露內容，對需要披露的審計收費設置明細賬，將工作小時、差旅費、咨詢費用等分別列示，企業對審計費用發生重大變化的事項及事務所的變更、變更原因必須全面、客觀、真實地進行披露，對未能按要求披露相關信息的企業要進行相應的處罰。另外，會計師事務所的審計業務和非審計業務的收費應分別披露，以避免對審計獨立性產生不良影響。信息披露形式可以是指定網址或指定報紙，要能夠讓廣大信息使用者方便查閱，并推行事務所對公司披露信息的確認制度。各級注冊會計師協會作為監督部門，要及時發現問題，加強對企業披露審計費用信息的檢查和監管力度，對于那些無正當理由的未能按要求披露相關信息的企業和人員嚴格按照有關規定予以處罰，在新聞媒體上進行公開曝光，建立行業誠信的社會監督機制，為審計行業營造一個純凈的環境。

五、結論

我國對于審計收費影響因素的研究起步比較晚，而且會計師事務所對于審計收費的披露也參差不齊，內容缺乏統一的標準，信息不能滿足使用者的要求，給研究造成一定的阻礙。在我國要完善審計市場，使其朝著市場化的方向發展，建立起一套完整合理的審計收費標準是審計市場發展的必然趨勢。本文在借鑒國內外學者研究的基礎上，結合我國目前的情況，針對審計收費提出建議和構想，希望能夠為審計市場未來的發展提供借鑒。

······參考文獻·························

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（作者單位：中南財經政法大學）