事業單位經營收入的會計確認和賬務處理

那春梅

摘 要：事業單位經營收入是經過部分經營活動獲取的收入，不包含專業業務活動及輔助活動。經營收入有嚴格的管理要求，必須弄清楚主營業務、附營業務的主次關系；嚴格以審批程序辦理報批手續；所有收入必須作為事業單位的預算；以營業執照核準經營范圍作為經營收入的運營方向。

關鍵詞：事業單位；經營收入；會計；賬務處理

一、事業單位的經營收入

經營收入以經營活動獲取的收入為主，不包含以專業業務活動及輔助活動方式得來的收入。先舉例說明。經營活動收入：科研單位的社會咨詢服務活動收入；事業收入：為有關單位提供科研服務收入。經營活動收入：某社會團體的社會服務活動中出租、出借閑置型固定資產行為。事業收入：學校收取的學、雜費，是專業業務活動及其輔助活動范疇。

獨立核算是對所有經濟業務的全面記錄，并將會計憑證、會計賬簿、會計報表體系定期編制成財務報表的一種會計核算形式。實行獨立核算的單位即獨立核算單位，有獨立經濟的自主權。事業單位的經營收入是非獨立核算經營活動的收入積累，獨立核算單位按規定上繳的純收入必須與其他收入一起納入事業單位的預算，統一管理，統一核算。校辦企業有獨立的財會機構或配備財會人員，對企業賬目統計、核算、管理，獨立計算盈虧，實行的經營活動具備獨立核算能力。校辦企業將部分純收入上繳學校后，會歸類于附屬單位上繳收入，繼而從事非營業類事業，嚴禁列入經營收入進行處理。非獨立核算是相對于獨立核算而言的，事業單位從屬于國家行政單位，對財政撥款、物資授發后進行日常運行所需的業務活動，最終的收支狀況不歸自身獨立計算，而是把相關涉及的經濟業務資料交由上級進行會計核算。學校后勤單位食堂宿舍開展社會服務活動，為此獲得的收入和支出問題，不設置獨立的財會機構計算總體性收支盈虧，將所有的經濟活動資料整理完全后報經學校，再集中進行會計核算，屬于經營收入和經營支出部分。

事業單位是專業業務活動的主體。專業業務活動是國家機關或組織利用國家財政資金進行的社會公益活動，不以營利為目的；而事業單位進行的經營活動則以營利性為主旨。目的性差異使這兩類經營活動的會計核算有原則上的不同。事業單位對經營規模小、獨立核算難度較大的經營活動歸屬于“經營收入”的會計核算中；對可以自主進行獨立核算的經營活動，要依照企業財務制度進行獨立核算，會計核算結束后要將經營活動純收入的一部分上繳事業單位，歸類于“附屬單位上繳收入”。

二、事業單位經營收入的管理

（1）分清主營業務與附營業務，正確處理主次關系。事業單位從本身特點出發開展專業業務活動，這是它的主營業務和職責所在。而本單位開展的經營活動屬于附營業務，從屬于主營業務，為主營業務的健康發展提供了更多的發展資本，是為主營業務服務的。所以，人力、物力、財力等資源的分配，必須有主次之別，把保證專業業務活動的順利開展與完成作為首要工作。以正常事業計劃完成為基礎性條件，合理利用、優化配置本單位的各種有利資源來進行經營活動，有效轉化為單位的發展資本。（2）規定審批程序，嚴格報批要求。事業單位一般受國家行政機關的領導，出現需要將非經營性資產轉為經營性資產的經營活動時，必須按照管理規定，經主管部門考核審查、同級國有資產管理部門批準后才可實行；當經營性資產的一次性價值轉化數額巨大時，必須申報報財政部門，得到批準。（3）規范工作行為，嚴格財務管理。經營收入狀況的系統化、全面性反映，需要完善的財務管理系統對經營活動全過程的監管，嚴格按照單位規定對所有的經營收入進行單位化預算程序的統計、核算與管理。（4）申領營業執照，嚴格經營范圍。事業單位經營活動的開展伊始于登記主管機關的核準。只有該單位申請登記審核成功、獲取營業執照后才可依法進行核準登記經營范圍許可的一切經營活動。這是國家的制度性規定，事業單位必須嚴格遵守，才能有效保障經營活動的健康發展。（5）嚴格會計原則，確保經營收入和事業收入的差異。事業收入與經營收入的核算必須按照會計工作原則，嚴格兩者間的不同性質與不同類別，實現事業單位的業務活動和經營活動間不同的經濟成果的正確與可靠。

三、事業單位經營收入的會計確認方法的演變

現行事業單位會計制度要求有關位非獨立核算的經營性收入的會計處理，要采用權責發生制。而現行經濟發展對會計核算工作的順利運行有了更高的要求，權責發生制的利用出現了很多不足，必須向收付實現制的會計核算方向發展。

權責發生制，將應收應付作為未來收入、支出的標準化要求，對實際性貨幣資金收支狀況沒有記錄，致使后期收入統計的應收賬款較多，實際賬務的會計核算工作量加大，降低工作效率，影響經濟活動的商業信用。利用權責發生制原則來核算事業單位中數額較小、比重較少的主營性收入時，大量的應收賬款項目會出現表面上的收入，可能形成一種空白經濟或是壞賬損失，這在一定時期內的虛擬性收入、利潤或壞賬性核算，即使采用備抵法、直接轉銷法來核算壞賬，也會造成較少的會計業務卻需要較繁多的會計核算工作，違背了會計核算原則。而收付實現制原則是對經濟活動中產生的實際性收入進行入賬管理，會計核算主要面向“實際收入”項目，減少了工作量，保障了事業單位經營收入的可靠性與真實性。

一些事業單位的經營活動中會選取另外一種會計記賬基礎進行核算其中非獨立核算的經營收入部分。這類經營活動所占比重較小，但是兩種記賬基礎并存形式，容易形成會計工作的混亂局面，統一采用收付實現制是最科學合理的。

權責發生制，一直以來被許多企業作為記賬基礎，但已不能適用于會計改革方向，涌現出越來越多的不足。按照我國《企業會計準則——收入》對收入標準的具體要求，都只有一個目的就是利用權責發生制將確認收入更接近實際收入，而這種形式卻也在向收付實現制發展。

四、事業單位經營收入具體的記賬明細

事業單位的經營活動的會計核算按照企業財務、會計制度可獨立核算的，稱為“附屬單位上繳收入”賬戶，要將該賬戶下的純收入上繳所屬事業單位；事業單位還設置了“經營收入”賬戶，包含了經營活動中規模小、核算不便或不能獨立核算的。“經營收入”賬戶屬于收入類賬戶。貸方為經營收入進賬，余額反映經營收入的不斷累計數額，后期會全部轉入“經營結余”賬戶，無余額；借方為營業收入支出。

“經營收入”賬戶依據會計核算原則的需要，其下分有明細賬。經營收入的確認工作，需要設置借記“銀行存款”“應收賬款”“應收票據”賬戶；貸記“經營收入”賬戶，小規模納稅人單位的借記賬戶是實際價值的積累（不包含增值稅銷項稅額），所以貸記中設有“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。

小規模納稅人的事業單位中有一種情況，對任何時期退回的銷貨，都屬于經營收入的支出項，貸記“銀行存款”。一般納稅人單位借記“經營收入”（不含稅價格）；銷售收入的應交增值稅單位借記“經營收入”（不含稅價格）；銷售收入增值稅的銷項稅額在進行會計核算時，借記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”，貸記“銀行存款”。經營收入的積累過程中發生的折讓、折扣是經營收入的支出，屬于貸記部分。本期“經營收入”賬戶余額在期末核算時會全部轉為“經營結余”賬戶，借記“經營收入”，貸記“經營結余”。