對建立我國會計信息質量特征體系的認識

劉燕

[摘要]會計信息質量，是指在會計行為中所有滿足信息使用者的會計信息的總和。由于會計信息具有其信息學上的特殊性，因此現在很難對會計信息進行一個具有量化標準的評估體系。所以，至今也沒有一個普遍的標準來評價會計信息質量。目前，較為常用的對于會計信息質量的評估標準是會計信息的可靠性、真實性、相關性等十分模糊的評價標準。這些標準被稱為會計信息質量特征。而我國會計信息質量的評估體系依然處在較為模糊的階段，這不利于我國會計信息化的發展，也就無法將我國的會計準則與世界接軌。因此，我國必須建立一個有效的會計信息質量特征體系。

[關鍵詞]會計信息；質量特征；評估體系

[DOI]1013939/jcnkizgsc201550251

1財務會計信息質量特征體系的構成要素說明

我國目前較為認可的會計信息質量的特征框架和邏輯結構是美國財務會計準則委員會（Financial Accounting Standards Board，FASB）所提出的SFAC No2會計信息質量特征框架?；谄淠壳氨晃覈鴮W者廣泛認同的現狀，筆者對于財務會計信息質量特征體系的構建也是基于本框架之上的。其中，包括約束條件、各級質量特征與限制性標準。并且將其有機結合。根據筆者的設想，首先是整個財務會計信息提供行為的最高約束條件，提供財務信息的過程收益必須大于成本，即會計行為的經濟性。與其并列的是其總體質量特性，也就是財務會計信息的真實性。接下來是財務會計信息質量特性的關鍵質量特性，即合理性與公正性。其包含的次級質量特性分別是可理解性、可驗證性、謹慎性和可比性、一致性、完整性和連續性。他們共同組成了財務會計信息質量特征體系的次要質量特征，即相關性。接下來是次級質量特征：及時性、預測性和反饋性。而整個財務會計信息質量特征體系的限制性標準就是其重要性。這就組成了我們所設想的財務會計信息質量特征體系。

11總體質量特征——真實性

真實性，是會計信息質量評估的第一要務。它直接決定了會計信息能否被決策者采信。而在會計實務中，真實性也是凌駕在對會計實務上的最高要求。因此，如果會計信息不能夠滿足其真實性的話，對于企業投資者和其他利益相關者的借鑒作用就無從談起。同時，會計信息的真實性也是政府通過宏觀調控手段對市場進行有效控制的第一手資料。而對于會計信息真實性的判定，必須通過失真度檢測。而我國《會計法》中的總則第一條中規定的立法目的就是“保證會計資料真實、完整”。根據國家相關法律法規規定與人民對于會計行為的認識，也必須將會計信息的真實性作為會計信息評價的總體質量特征。

12關鍵質量特征——合規性及其次級質量特征

合規性，是會計行為必須建立在相應的法律法規的約束下。只有依靠法治，才能做到在會計行為的評價上有章可循。在合規性的保障之下，必須充分重視其次級質量特征。也就是會計信息的可理解性、可驗證性和謹慎性。

13關鍵質量特征——公正性及其次級質量特征

會計公正是會計信息真實性的重要基礎。會計行為在企事業單位的運營中，要避免各個利益相關方對于會計行為的干擾。做到客觀反映。不同的利益相關方對于利益都有著不同的訴求。因此，在會計信息的發生過程中，必須圍繞著會計信息使用者的共同需求來提供財務會計信息。所以必須具備會計信息的公正性。不受特定的某一利益相關方的干擾。因此，會計從業人員必須堅守自己的底線。這樣，在會計行為中產生的會計信息才有可信度和真實性。

14次要質量特征——相關性及其次級質量特征

財務會計信息的相關性，直接指向著會計信息使用者的信息需求。也就是在企業活動之中，企業經濟決策者的決策和財務會計信息的相關程度。這就需要決策者對于會計信息作出較為完善的瀏覽。而不管財務會計信息的真實性如何，財務會計信息都有可能對決策者的決策造成重大的影響。這種影響包括正面與負面。因此，財務會計信息的相關性也必須以及時性、預測性和反饋性進行佐證。

15約束條件——收益>成本（經濟性）

在商業行為中，人們最希望看到的就是收益大于成本。也就是商業行為的經濟性。而提供會計信息的可行性，也是需要進行收益和成本的權衡的。而在信息時代，這種會計信息提供行為的收益被大大壓縮。這也為提供會計信息的經濟性提出了較大的挑戰。

16限制性標準——重要性

如果會計信息的偏差對于企業的決策具有影響的話，那么它就具有重要性。而且，重要性的體現只存在于會計信息誤報或省略的情況下。因此，必須采用一種定量的方法對會計信息的重要性進行評估。

2管理會計信息質量特征體系

21總體質量特征——相關性

會計信息的相關性，是信息使用者可以從會計信息中滿足需求和利益的程度。因此，在商業聯合體的語境下，會計信息相關性的評價必須具有一個統一的評估標準。

22關鍵質量特征

（1）及時性。會計信息的及時性，就是會計信息能否及時被信息使用者所知曉。在信息時代，對商業行為的決策越來越依賴信息的實時性。因此，會計信息必須具有及時性，才能夠具有相關性等關鍵質量特征。

（2）預測性。預測性，是指會計信息能否對于未來商業行為的發展趨勢做出準確判斷的性質。這也充分體現了會計信息對于目前情況的真實反映和切實相關。

（3）反饋性。反饋性，是指信息技術下的會計信息能夠頻繁地往返于信息提供者和使用者中間，以此來實現對于提供者和使用者雙方判斷和決策的功能，同時也是決策者和管理對象之間的相互影響與修正。如果決策者根據會計信息作出的某些決策對于管理對象是無效的，則說明該會計信息不具有反饋性。

23次要質量特征

財務會計信息次要質量特征對關鍵質量特征的影響不同，從一定程度上來說，會計信息的次要管理對于整體會計信息有十分重要的影響。因此對于這些具有專業性的次要質量管理，既要做好對其的分析，又要做好對其特征的剖析和理解。

次要質量特征主要有可理解性、可靠性、系統性、多元性、靈活性和內部性。其中可理解性主要是會計信息能夠被使用者所理解的程度，主要是根據使用者的自身知識理解能力對其進行理解。從一定程度上來說，這種可理解性一般不會被人們所利用。對于可靠性和系統性就要從其本身的性質考慮，也要注重對其進行分析改革的目標。以求達到次要質量特征標準所要求的可靠性和系統性。對于每個事物而言，都有其特殊的多元化特點，因此對于次要質量的多元化特征，要結合實際進行分析，在做好多元化特征分析的同時，給予一個數據多次運用單一元素考慮辦法，以此應對其多元化的特點。靈活性和內部性及對于管理會計信息的方式提出來新的要求，也為其問題產生的原因給出了分析。只有對于信息的確認加工的工序進行靈活掌握，才能在處理問題時得出正確的應對方法。內部性的會計信息管理一定要從其內部進行分析，只有這樣才能保證內部外部的數據統一。

3結論

我國的會計信息具有十分濃重的中國特點，對會計信息質量要進行特征分析，并建立相應的特征體系，這不但能使得我國的會計信息質量得以提升，對于整體的會計系統來說也是一種進步。在進行會計信息質量分析時，不但要兼顧整體的會計信息問題，更要注重對每個進行會計工作中的人員考察。只有做到全面綜合的問題分析，才能得出有利于我國會計信息質量發展的特征體系。

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