作業成本法在制造企業中的應用

闞屆華

[摘要]隨著我國市場經濟的不斷發展，社會生產力水平得到大幅度提高，市場需求的擴大使得制造企業的內外部環境發生了很大的變化。傳統的成本計算方法難以應對內外部環境的變化，在制造企業成本核算方面時常出現紕漏。作業成本法的引進能夠很好地彌補傳統成本法的不足，滿足企業管理者的需求。文章通過分析作業成本法的特點和應用中可能出現的問題，提出作業成本法在制造企業中的應用建議，期望能夠為作業成本法在制造企業中的應用提供借鑒。

[關鍵詞]作業成本法；制造企業；成本核算

[DOI]1013939/jcnkizgsc201550126

1作業成本法在制造企業的應用優勢

11提供更加準確的成本信息

作業成本法是對傳統的成本核算方法的完善，能夠彌補傳統成本核算方法的不足，更加精確的核算制造企業的成本信息。作業成本法不再把“產品或服務”作為核算的對象，將作業作為核算對象，將制造企業的產品和服務細分到作業，核算每一項作業的資源消耗和產品作業消耗，使得成本分析的信息更加全面，為制造企業管理者提供更加詳細準確的成本信息。

12有利于提高制造企業競爭力

作業成本法在制造企業中的應用優勢不僅僅體現在對制造企業生產成本的核算上，它對于產品的生產全過程都具有重要意義。作業成本法是依據作業動因將成本合理地分配到產品中去，考慮資源消耗的資源動因和產品消耗作業的作業動因，必須考慮到產品生產設計的全過程。面對激烈的市場競爭，這種對于產品設計的全盤考慮，有利于制造企業不斷地改進企業的產品設計，有利于提高企業的競爭力。

13有利于制造企業的績效考核

作業成本法在核算制造企業成本時集中于作業的發生，在作業成本的分析管理過程中，主要分析每一作業的資源消耗的資源動因和作業消耗的作業動因，這種明確的分析過程有利于明確企業成本控制中心的責任。企業致力于提高作業效率，避免非增值作業的發生，并將此作納入企業的績效考核體系，有利于企業績效考核更加公平公正。

2作業成本法在制造業企業應用中存在的問題

21管理者認識不到位

作業成本法是我國制造企業管理思想和組織模式的創新，但是目前我國制造企業的管理者和財務人員對作業成本法的認識不夠深入，甚至很多管理者不支持作業成本法在企業中應用，主要是因為對于作業成本法這種新的成本核算方法的宣傳和普及不到位，使我國制造企業管理者對于推廣作業成本法沒有信心，這樣使作業成本法自上而下的推廣困難重重。此外，作業成本法的實踐應用依靠企業全體人員的共同參與，企業領導者要深入了解作業成本法，并對員工進行合理的引導，才能使作業成本法在企業得到自上而下的系統推廣。

22作業成本法應用范圍具有局限性

作業成本法適應知識經濟時代制造企業發展的需要，隨著高新技術在制造企業中的廣泛應用，制造企業人工成本和資源浪費降低，企業生產的產品更加多樣，傳統的成本核算方法在這種形勢下不能夠準確核算成本信息，作業成本法的應用應運而生。但作業成本法的應用對企業環境有要求，其并不能適應所有的制造企業。除此之外，作業成本法依據作業成本動因將產品成本進行合理的分配，怎樣選擇作業成本動因沒有客觀的依據可遵循，依靠成本管理人員的工作經驗進行判斷，而且在實際的應用過程中，作業成本法的優勢沒有完全發揮出來，對于傳統成本核算方法的不足之處沒有得到真正的解決，現在制造企業對于作業成本法的應用能否真正的提高企業管理水平產生了不確定性，這一現象的產生將不利于作業成本法在制造企業中推廣應用。

23運行成本較高

對于制造企業來講不僅要考慮作業成本法給企業帶來的經濟效益，也會考慮作業成本法的應用成本。目前隨著高新技術在制造企業的廣泛應用，企業的直接人工成本降低，但是作業成本法以作業為核算對象對企業成本進行管理，需要對大量的作業進行分析和確認，必要時還要引進作業成本管理系統，這就大大提高了作業成本法的應用成本。對于一些小企業可能會無法承受作業成本法的應用成本還是依然選擇使用傳統的成本管理方法，因此運用成本高也是阻礙作業成本法推廣需要考慮的內容。

3完善作業成本法在制造企業應用的建議

31加強作業成本法的宣傳，獲得企業管理者的認同

作業成本法的實施和推廣離不開制造企業領導者的支持，由于作業成本法在我國企業的起步較晚，我國制造企業和國外企業相比，對于作業成本法的認知還處于初級階段，對于作業成本法的實踐了解較少。我國大多數制造企業領導者對于應用制造成本法沒有信心。這是推廣作業成本法應用的一大障礙。因此，應該加強宣傳作業成本法的優勢和應用原則，增強制造企業領導者對作業成本法的了解，獲得領導者的支持，只有這樣企業領導者才能為制造企業應用作業成本法創造條件，企業領導者才能夠積極的動員企業員工參與和支持作業成本法的應用，增強作業成本法實施的動力，推廣作業成本法的應用。

32遵循成本效益原則，減少企業資源浪費

作業成本法并不是適合所有制造企業的發展，對于制造企業本身而言，首先根據自身的情況，依據成本效益的原則判斷自身是否需要引進作業成本法。作業成本法是為了對企業的成本進行更好的控制，也要考慮成本方法的實施成本。與傳統的成本管理方法相比，作業成本法對于間接費用的分配是依據成本動因進行的，在發現動因和分析動因的過程中可能會發生大量的人力和物力成本。此時應根據企業本身的情況來選擇成本管理方法，如果制造企業產生較少的間接費用，對產品成本的精確度影響較小時則沒有必要花費較大的人力和物力來使用作業成本法進行處理。依據成本效益的原則判斷企業是否使用作業成本法，能夠減少企業資源的浪費，有利于企業成本管理水平的提高。

33建立科學的管理制度，實現企業網絡信息化

作業成本法對資源消耗動因和作業動因進行分析和處理需要花費大量的人力物力成本，動因分析又是作業成本法必不可少的步驟，解決這一問題必須利用先進的科學技術，建立作業成本核算信息系統，通過建立網絡數據庫實現信息共享、智能化數據分析等，大大提高工作效率，節省大量的人力和物力成本。同時也要建立科學的管理制度，依據間接費用產生的環節對費用進行劃分，使成本管理人員職責明確，保證作業成本法的順利實施。

34改革財務管理制度，提高企業管理水平

隨著經濟信息化的發展，企業管理人員的管理思想也應隨之創新，推動成本會計制度的改革。對于企業的管理者來說必須熟悉生產管理技術和成本管理理論，了解企業自身的生產經營特點，才能更好地應用作業成本法解決企業的問題。作業成本法體現了費用產生的因果關系，為了保證作業成本法的客觀實施，應該在企業內部實行責任會計核算制度。作業成本法的實施涉及企業內部的多個部門，如果沒有具體的主管部門可能會造成作業成本法的癱瘓，因此在實施過程中必須強化會計責任制度。另外，作業成本法從數據的收集到動因分析等運作過程均需要全員的參與，在參與過程中可能會因個人的利益的沖突影響組織績效，因此，要處理好個人利益和組織績效之間的關系，提高企業的管理水平和效率。

35加強專業人才的培養，優化實施環境

作業成本法在動因的選擇上具有主觀性，可能會因為會計人員的職業判斷不同產生不同的分析結果，甚至會使結果與實際成本的偏差較大。為了避免這種偏差，應該加強對全體職員的培訓，包括領導者。現在我國制造企業的財會人員只熟悉自己的工作職責，作業成本法的實施缺乏專業人員的指導，影響了作業成本法的精確性。因此要增強全體職員對作業成本法的理解，減少錯誤成本信息的發生，培養專業的人才，強化全體工作人員的成本意識，優化作業成本法的實施環境。

參考文獻：

[1]劉思遠如何在現代高新技術制造企業中成功應用作業成本法[J].時代金融，2014（17）.

[2]李然作業成本法在我國制造業的應用現狀分析[J].財會研究，2010（4）.