預算松弛問題的再研究

摘 要：預算松弛是伴隨著預算管理的廣泛應用而產生的問題。預算松弛會造成企業資源配置錯位、績效考核不準確、企業經營管理效率低下等一系列不良后果，但一定程度的預算松弛也能減輕員工完成預算目標和企業應對風險的壓力。本文從“預算松弛”的成因、態度和防控建議三個方面闡述我對預算松弛的看法，并在最后對預算松弛的相關問題做出進一步拓展思考。

關鍵詞：預算松弛；成因；態度；防控建議

一、理論概述

預算松弛是指最終確定的預算水平與最優預算水平之間的差異，是預算編制過程中普遍存在、對整個預算管理制度的有效性產生直接影響的問題。

二、預算松弛的成因分析

明確預算松弛產生的原因是解決預算松弛問題的關鍵，我重點從人的行為需求出發來探討預算松弛的成因。

預算管理中人的行為和需求是影響預算松弛的本質因素。個體性格特點直接決定個人對預算的態度，而個人對預算的態度對預算松弛的產生具有直接影響。例如，風險厭惡者在面對不確定的外部環境時，相比風險偏好者往往需要更大的彈性空間，因此風險厭惡者更容易制造預算松弛。馬斯洛的需求層次理論認為，人們在低層次的需求得到滿足后會追求高層次的需求。在低層次需求還未得到滿足時，員工為了獲得不錯的績效評價和與之掛鉤的獎金薪酬，會虛報生產所需資源量，有意低估生產能力、盈利能力而高估成本，以使自己更容易完成預算目標，此時預算松弛由于人為需求而產生。但當低層次需求得到滿足之后，員工便有了實現自身的尊重和自我實現的需要。松弛的預算行為會影響預算參與者的聲譽，經常大幅度超額完成預算則有預算松弛的嫌疑，因此出于對聲譽和道德的追求，預算松弛在一定程度上會得到人為的抑制。

三、對預算松弛的態度

對預算松弛人們一般持有兩種對立的態度——很多人認為預算松弛會導致企業資源的浪費和管理的低效，預算松弛不僅造成成本的浪費，并破壞了業績評價標準的客觀性，還會使員工形成不誠實的行為習慣，威脅企業的長期發展；與此同時，有部分人認為企業的外部環境總是在發展變化的，為了有效地適應外部環境的變化，企業的戰略發展應當具有一定程度的彈性，預算松弛的使用是有必要的，預算松弛可以為企業提供很好的資源保障，這種保障能夠緩解員工面對不確定時的緊張心理，從而減輕員工應對風險的壓力，使企業能有效地應對風險。

而我認為，預算松弛并不必然對企業造成破壞作用，也不一定就能防止企業經營失敗和維護創新，因此對預算松弛應該持辯證的態度看待。我們應該具體問題具體分析，從多個不同的角度看待預算松弛的行為后果。預算松弛雖然會對預算管理造成負面的影響，但是適度的預算松弛能夠減輕員工完成預算目標的壓力，提高員工的工作興趣和自信心，從而有利于企業目標的實現。況且預算目標嚴緊也未必能真正提高企業實際業績，所以，預算松弛的程度過高或過低都不利于企業的發展，要使預算松弛有利于企業創新和發展，就應當根據實際情況將其控制在某一范圍內。

四、預算松弛的防控建議

預算松弛行為通常被認為是有害的，即使預算松弛有一定的積極作用，也需要將它控制在一定的程度下。因此，如何有效地治理預算松弛就顯得尤其重要。基于預算松弛的成因，可從“精神層面”和“制度層面”兩方面提出預算松弛的防控建議。

“精神層面”的治理方法包括引入聲譽激勵機制、加強道德與文化建設以及樹立正確的預算管理觀念。其中，聲譽機制是預算松弛的第一道防線；道德是行為人自身的調節控制器，是預算松弛更深層次的防線，但良好的道德離不開優秀的組織文化，而優秀的組織文化來源于后天的教育與培養；正確的預算管理觀念能夠引導員工從事正確的預算行為，提高員工的戰略意識，將良好的預算行為內化為自身的行為。“制度層面”則包括完善預算信息系統，提高信息透明度；改善業績評價方式，弱化預算強調的影響；合理安排獎懲制度，提高預算博弈成本。

預算松弛是多種因素綜合作用產生的復雜行為，只有厘清預算松弛的成因，才能治標治本，并且在治理方法的選擇上也應當根據企業的實際情況，有針對性的采取一種或多種方法相結合的手段才能到達治理的效果。

五、拓展思考

（一）預算松弛的實證研究成果為什么如此少？

在閱讀有關“預算松弛”的文獻時，我發現實證研究成果寥寥無幾，對“預算松弛”主流的研究范式仍然是規范研究。之所以“預算松弛”方面的實證研究成果如此稀少，主要是實證研究所需要的關于預算管理的數據信息資料，大多都涉及企業內部管理，屬于非公開信息。企業通常不對外披露預算數，即使某些上市公司的年報中有披露業績預測數，但是上市公司對外披露的業績預測數與內部預算數的服務對象是不同的，如果用上市公司年報中披露的業績預測數來代替實際預算數，必然帶來不準確的實證研究結果。目前國內公開的數據集中于上市公司，且基本上為上市公司年報中的財務指標，并不能直接用于預算松弛的實證研究，所以造成“預算松弛”的實證研究成果如此之少。

（二）預算松弛的對立面——預算嚴緊是否有助于提升企業業績？

既然普遍觀點認為，預算松弛對于企業業績弊大于利，那么預算松弛的反面——嚴禁的預算目標是否就能提升強企業業績呢？我認為不一定。因為我國企業普遍存在著盈余管理的行為，當預算目標過于嚴緊時，預算執行者有兩種方式完成嚴緊的預算目標——要么提高經營管理水平，縮減成本，提升實際業績，這是我們希望的結果；可是管理者還可以通過盈余管理的手段來完成嚴緊的預算目標，這樣就僅僅提高了盈余管理水平，而無助于真正提高企業的業績水平。加之預算松弛本身有助于減輕員工壓力，增強企業應對不確定的外部環境的能力，所以預算嚴緊并不是理想的預算行為。

綜上所述，我對預算松弛堅持中立的態度，即預算過于松弛或者嚴緊都不利于企業的發展，要使預算有利于企業業績水平的提高，應當根據實際情況將預算松緊程度其控制在某一范圍內。

參考文獻：

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作者簡介：付珞珈，西南財經大學經濟學院經濟學基地班

專業。