關于稅收會計改革的幾點思考

周雪

摘 要：稅收是稅務機關通過記賬、算賬、結賬等手段核算、反映、監督稅收資金運動的專業會計，是國家預算會計的組成部分。本文對我國稅收會計核算現狀進行深入分析，詳細的闡述其中存在的問題，并且提出稅收會計改革的具體措施，希望對相應的工作人員有所幫助，促進我國稅收會計領域的發展。

關鍵詞：稅收會計；會計體系；改革

一、稅收會計改革概述

以擴大稅收會計核算范圍為主要內容的稅收會計改革，目前已在全國稅務工作范圍內普遍推行。新的稅收會計核算使會計職能得到了充分發揮，由事后記賬、算賬，轉變為征前預算。征收控制、征后分析、考核反情，有力地促進了稅收征管工作。在執行稅收會計復式核算辦法之前，我們的會計工作只是在征解單式記賬法的基礎上，從核算稅款征收入庫環節開始，對各戶管單位各稅種以及預算級次進行正確劃分，反映各期稅收結報的情況，對稅收是否收對、收足心中沒底。對因發生資金及政策原因而產生的欠稅進行統計上報，滯欠稅收漏報、錯報、少報的現象時有發生；對減免稅政策的執行，給稅收管理和計劃管理工作帶來了一定的困難。

二、稅收會計核算現狀及存在的問題

（一）稅收會計在會計體系中地位不明確

以往我國對會計體系主要分為兩類，第一種是企業會計，第二種為預算會計。有的觀念認為預算會計中包含稅收會計，可以說稅收會計是預算會計中的重要組成部分；但是也存在不同的觀點，在此觀點中認為稅收會計與預算會計并不是被包含的關系，而是相互共存的，處于平等的地位。對此內容，在我國發行相應會計規章制度以及法律法規中并沒有清晰的說明，在很多規范中對于稅收會計沒有相關的涉及內容，導致其概念十分模糊。在上世紀末，人們將稅收會計認為是單一獨立的體系，但是稅收會計在整個會計體系中的地位沒有明確的標定。也因此對于稅收會計的研究論述準確性不高，在一定程度上阻礙了稅收會計前進的腳步。

（二）稅收會計核算功能趨于統計化

從目前稅收會計中設置的工作類別和相應的工作內容來分析。以往稅收會計核算的變更主要是因為我國頒布相關政策有所改變，對于會計報表各個方面的改動也是如此，最終導致核算內容增多，表現形式復雜，稅收核算工作難度系數越來越高。雖然會計體系已經漸漸實現了信息化，但是在計算機計算的軟件方面并沒有針對稅收會計設計相應的技術軟件，可以說我國目前并沒有一套相對成熟的應用于稅收會計核算的軟件，該問題的主要原因是因為對于稅收核算的具體功能沒有相對準確的定位，設計人員無從下手。現有的稅收會計核算功能大都屬于統計范圍，會計與統計的概念混淆不清。應用統計既定的標準，采用會計核算的方法最終反映結果，不僅會使工作的難度大幅度的增加，同時不能夠將稅收會計的作用完成的發揮出來。

（三）現行稅收會計制度的設計過于復雜

在稅收會計核算過程中每一個工作環節都會分成較多的層次。例如稅收會計中設置了入庫單位、混合業務單位等多項會計核算單位，核算單位中的工作范圍基本相同，其中最主要的是入庫單位，因為入庫單位可以說是在所有工作完成后的總結，需要具備完整的數據，其數據要求可以反映稅收資金運動的群補過程，而其它的核算單位只是能夠反映稅收資金運動的一部分內容。這種運行的方式雖然與我國稅收機構的設置很像是，但是從專業的角度進行科學的分析發現，該體系存在較多的缺陷，缺少科學性，一項核算內容在整個稅收核算中可能重復進行多次核算。

會計核算科目設置較多、較繁。由于稅收工作的特殊性，經常要求稅收會計對同一個數據從不同角度進行反映，以滿足不同部門、不同層次的不同管理需要，使得稅收會計明細科目的設置非常復雜。主要是明細科目層次多。例如，反映“欠繳稅金”的科目，既要按納稅戶設置明細，以滿足分戶管理的需要，又要按稅種設置明細，以滿足分稅種管理的需要，有的還要按征收單位或征收人員設置，以滿足考核各單位或各征收人員的工作質量的需要。稅收會計明細科目的這種復雜性在其他專業會計中較為

少見。

（四）會計核算憑證的取得缺乏客觀性

稅收會計核算的主要憑證——稅票，既是完稅證明，又是預算收入憑證，還是統計核算憑證；同樣一份稅票，它的不同聯次具有不同的作用，有的是在途稅金核算憑證，有的是入庫稅金核算憑證。幾乎所有的稅收會計核算憑證均由稅務機關統一制定、統一印制，絕大部分憑證由國家稅務總局和省級稅務機關統一制定并集中印制，少部分由地（市）、縣級稅務機關根據國家稅務總局的省級稅務機關規定的格式自行印制，這種主要核算憑證由一個部門制定和印制在一定程度上不符合會計核算客觀性的條件。

三、稅收會計核算改革的基本思路

（一）在核算內容上，應主要從進行稅收收入的核算，逐步過渡到對稅收成本收益的核算應對稅收會計進行重新定義，確立新的稅收會計核算體系，改革核算內容，明確劃分范圍。在對稅收收入的核算上，立足于宏觀稅收收入的核算，注重分征收單位和稅種來源的核算，取消分戶核算，進一步減輕稅收會計的核算壓力。在支出核算上，確立一個基本核算單位，支出項目分別從人員經費、征收費用兩方面進行核算。

（二）大力推進計算機應用。為稅收會計核算規范化、打好扎實的基礎。推行稅收會計核算，很大程度上取決于計算機的應用是否規范到位，這是開展稅收會計核算的前提。進一步規范納稅專戶的設立及管理，逐步實現計算機聯網，把計算機應用擴大到納稅登記、發票管理等方面，解決稅收資金運動中造成的脫節問題，實現用計算機來核算稅務的應征、征收、入庫、減免、滯欠、完整、全面、及時地反映稅收會計核算。在核算層級上，稅收聯合征管軟件上線后，實現以省為單位的數據集中這個集中的意義主要在于進一步降低稅收成本，對于稅收會計核算來說，原先內蒙古實施行的“集中核算、分級管理”的核算模式，統計的意義大于會計，便于統計而不便于會計核算，特別是不便于進行稅收成本核算，因此，目前會計核算層級上，層次不宜過多，應以稅收經費獨立核算單位為稅收會計核算單位。便于進行稅收收入與稅收成本的核算，便于核算和衡量一個地區稅收征管的效能。

（三）在核算手段上，要逐步確立會計核算信息化的發展方向，加快開發全國統一的稅收會計核算軟件，一是要以規范稅收會計核算業務為基礎推進軟硬件建設出現“兩張皮”的問題，在確立會計核算主體單位的基礎上整合核算流程，以優化組織機構為前提，優化業務設置，使各項稅收會計核算業務和工作流程適應計算機處理的要求，進一步規范數據采集、存儲、傳輸等各方面的業務操作，軟件的設計開發必須不斷適應稅收會計發展的需要。二是要提高整個系統的標準化建設水平。以完善的會計科目設置、代碼標準，數據標準、接口標準為基礎，實現與綜合征管系統（CTAIS）的連接，按照平臺統一、一次錄入、數據一致，信息共享、綜合利用的原則，分步實施，實現會計核算軟件平臺的標準化：按照統一組織管理的原則，統一數據采集的口徑，規范業務流程，提高數據信息共享度和有效使用率，實現稅收會計核算的標準化。

四、總結

稅收會計工作在我國的會計體系中占據著十分重要的位置，相關人員在實際工作中要對工作中存在的問題進行反復的研究和思考，找尋合理的改善措施，不斷地加快我國稅收會計改革的步伐。只有不斷對其進行改革才能保證稅收會計體系適應我國目前會計領域的需要，才能夠不斷地發展，最終將稅收會計的職能完全的發揮出來。

參考文獻：

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