以平均先進法優化全面預算管理的創新途徑

摘要：文章立足企業全面預算管控實施狀態，通過創新財務會計管理，引入平均先進法，科學預測可能出現的問題及經營決策的效果，提升全面預算管理執行力。

關鍵詞：成本優化；平均先進法；全面預算管理；財務會計管理；企業內部控制 文獻標識碼：A

中圖分類號：F275 文章編號：1009-2374（2015）25-0034-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2015.25.017

自經濟危機以來，很多企業不得不面對持續下行的經濟狀況，以積極姿態應對市場競爭壓力。以鋼企和煤企為例，伴隨鋼材價格的持續下跌，給鋼鐵企業以及鋼鐵鏈上下游企業帶來前所未有的巨大挑戰。面對生產與生存危機，相關企業均力求創新財務管控手段，以期在嚴峻的市場情勢下保住自身的競爭優勢，并在激烈的市場競爭中改變頹勢，且立于不敗之地。近幾年來，國內很多企業立足可持續發展的變革訴求，以推行全面預算管理為抓手，加快建立和完善企業內部全面預算管控體系。通過量化指標，不斷強化企業財務預算的科學性與可操作性。企業借助推行全面預算管理，能夠有效組織和協調企業生產經營各項活動，并使得企業決策者清晰了解企業所面對的市場優勢與機會以及潛在威脅與劣勢。但在預算執行過程中，逐漸暴露出以往預算的種種不足。為有效提升企業單位全面預算管理水平，亟需持續創新財會思維，全面優化并提升預算管控效果。

1 全面預算管理存在的問題

一是企業習慣于借助推進發展戰略，達到企業價值增值的目標。由管理部門決策者對預算關鍵指標的數量或金額做出決定以及跟蹤、組織預算單位的實施和落實，且賦之以與權、責、利關系相對等的承辦意向。但運行過程中，企業預算編制部門與實際運營狀況（生產經營工序）相脫節，并進一步導致預算中的相關指標受主觀因素引導而偏離實際。

二是多數企業在編制全面預算的過程中，多以行業對標數據作為各項經濟技術指標的依據，而綜合考慮實際可完成概率卻相對較少，造成了企業從系統到部門，從部門到各二級單位、車間（工段）、班組等具體單元任務無法分解落實。

三是執行單位并不參與預算編制，尤其對編制采集數據無從知曉，僅僅被動執行預算，進而導致執行部門積極性不高，最終導致預算的效果大打折扣。

四是在推行全面預算管理中，并未建立起有效的激勵機制，導致預算與生產效率緊密度不夠，預算執行中的約束力不嚴，企業對于預算工作及預算指標的宣傳不足，員工對于完成指標與獲得獎懲的認識不明確。

五是受傳統成本管理的影響，企業在成本管控方面事后管理的方式仍在延續，此方式深刻影響著企業的經營決策者，且執行者尚未完全掌握一套科學成本控制和成本管理方法。

2 平均先進法的會計含義

所謂平均先進法，即全面預算編制過程中確定各項指標的先進方法之一，是保證全面預算各項指標科學精準和可執行的重要手段。在全面預算編制過程中具有重要導向和控制作用，能夠大幅度降低工作總量，并減少企業全面預算的編制周期。

由統計可知，國內的很多企業在編制全面預算的過程中使用“平均先進法”，預算中出現的所有指標均由歷史數據組成，很多指標都是公司歷史上曾多次達到的，對預算編制起到積極的指導和參考作用，且完成概率一般大于50%，具有實際可操作性和執行的科學性。

3 平均先進法對提升全面預算管理的優勢

借鑒平均先進法在全面預算編制過程中的應用，確保企業全面預算中各項經濟技術指標均由歷史水平曾多次達到先進指標構成，由此修正和杜絕指標偏離實際，使得指標能夠有效介于可完成但不易完成之間，并通過激勵預算執行部門等管控手段，保障實現企業戰略目標成為可能。

4 引入平均先進法對提升全面預算管理的具體做法

4.1 建立健全全面預算管理組織體系

基于現代企業組織架構，建立科學組織體系已成為實施全面預算管理重要的基礎保障。可在公司層面設立全面預算管理委員會，并下設全面預算指標測定小組，其主要職責：對全面預算中各項技經指標予以甄選和修正，并負責實施過程考核、督導及分析整改。納入管理體系中的管理部門，其責、權、利相互統一，既可以發揮全面預算管理作用，又能夠有效防范生產運營過程中的風險，確保整個財務管控體系健康、有序、穩定發揮效能。

4.2 搭建以平均先進法為導向的管控平臺

遵循《全面預算管理制度》，本著“誰管理，誰負責”的原則，按照企業精細化管理中所倡導的“系統抓和抓系統”的管理規定，要求各職能部門明確各自專業預算的范圍和項目，并建立以平均先進法為導向的制度平臺，保障各項經濟技術指標的確認、形成及執行過程，均有完善的剛性制度予以綜合支撐。

4.3 科學設立合理指標

在經濟技術指標的確定方法上，大多數企業一般采用全體預算人員參與，分工序或品種確定。為更加合理的配置企業資源，所有指標均確定為年度平均最優，以便深入挖掘指標優化的最大潛力。

平均先進法在全面預算編制過程中的主要步驟：搜集整理上一年度所有技經指標，分析其真實性，以保證預算指標的準確與可執行；財務與管理部室分別制定各自經濟技術指標、指標對比、確定平均最優指標組合，與預算執行部門討論驗證，按平均最優指標組合編制財務預算。

如以企業單位為例，具體作業流程：可根據企業自身的管理模式，選擇確定由財務指標為主導，生產制造部門及相關管理部室指標為參考，財務部門及管理部門相互指導與制約的編制程序。同時，樹立職能管理部門的責任意識，對所有經濟技術指標分別進行“理論—實際—潛力分析”，并動員所有管理部門及預算執行部門共同參與預算的編制與控制，以便當指標出現較大偏差時能夠及時分析，主動采取有效措施予以糾正。基于績效考核，自覺完成預算中既定的各項技經指標。

5 實施平均先進法對提升全面預算管理的現實意義

5.1 提升了管理效率與水平

在全面預算中引用平均先進法，可使得預算控制深入到公司經營的每個環節，出現問題時預算執行部門會主動、快速、準確地反饋解決，提高了管理效率。同時，平均先進法將公司的一切經濟活動納入統一管理，使經濟活動有本可依、有章可循，各項管理制度相輔相成，各項措施均以提高經濟運行質量為重點并得到落實，有效提升了管理水平。

5.2 增強了預算執行部門的責任感

平均先進法在全面預算編制過程中的應用，改變了過去“期末狂歡”、“一刀切”等錯誤觀念，使預算執行部門以主人翁意識自主參與到預算中來，增強了自身管理意識。同時，培養預算執行部門樹立“成本效益”綜合觀念，提高了預算的執行效力。

5.3 有利于協調各職能部門間的經濟活動

平均先進法要求預算編制部門與預算執行部門的共同參與，讓相關部門都能認識到其他部門的地位和作用，有利于部門間的團結協作和責任明確。

5.4 有利于企業的績效考核

平均先進法是將企業預算期內所有細節量化，為組織生產、產品銷售、各項費用支出、經濟技術指標等的確定提供了明確的目標和可執行的依據，最終通過預算的制定過程，充分協同預算執行部門的工作積極性，達到激勵與考評落地的目的。

6 結語

全面預算管理是企業內部控制的基礎，是實施企業內部控制目標的關鍵措施之一。在市場經濟體系下，企業單位通過使用平均先進法，嚴格控制成本和費用支出，可以有效提升全面預算管理的實際應用價值。在保障取得較好經濟效益的同時，有力地保證了企業整體戰略目標的如期實現，且成為完善企業財會體系建設的重要手段。

參考文獻

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作者簡介：翟欣瑜（1995-），女，河北宣化人，華北理工大學輕工學院學生，研究方向：財務管理。

（責任編輯：周 瓊）