依法治校環(huán)境下加強高校內部會計控制問題的探討

俞海剛

摘要：論文基于依法治校宏觀背景下，分析了目前高校內部會計控制存在的普遍問題，并從健全內部會計內控法制規(guī)范、增強內部控制意識、建立內外部監(jiān)督機制、提高信息透明度等方面提出了措施建議。

關鍵詞：依法治校 會計 內部控制

2014年10月，中共十八屆四中全會發(fā)布《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》，提出了全面推進依法治國的總目標，確立了增強全民法治觀念，推進法治社會建設的理念。教育部在公布的《依法治校——建設現(xiàn)代學校制度實施綱要》中，提出了大力推進依法治校的要求，在各級各類學校深入落實依法治國基本方略，堅持依法治校，建設現(xiàn)代大學制度，這是高校強化內涵建設，增強辦學活力，提高教育教學質量的重要保證。加強高校內部會計控制，則是貫徹執(zhí)行《會計法》、維護高校經濟秩序和保證高校教學科研工作健康發(fā)展的客觀要求。

會計內部控制，按財政部基本規(guī)范的定義是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的完整、安全，貫徹執(zhí)行相關的法律法規(guī)，利用單位內部分工而產生的相互制約、相互聯(lián)系的關系，而形成的一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為 個嚴密的、較為完整的體系.以避免與降低風險、提高效率。會計內部控制的措施方法與程序都要遵循財政部頒布的《內部會計控制——基本規(guī)范》。而這個基本規(guī)范更約束于《會計法》。此外，《高等學校財務制度》、《高等學校會計制度》等也是高校內部控制必須遵循的財經法規(guī)。

一、目前高校內部會計控制存在的問題

（一）風險意識不足，學校債務負擔沉重

高等教育的大發(fā)展，高校招生人數的不斷增加，學校規(guī)模的急劇擴大，給學校的發(fā)展帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)。高校為適應日益增加的基建、設備等教學硬件設施的需要，在財政投入有限的情況下，只有通過銀行貸款、負債籌資等方式進行建設。但在近些年生源緊張，全國各高校競爭激烈的情況下，前期投入的大量資金難以預期收回，如果又沒有可供置換的土地資源，在高額資金成本下，存在很大的財務風險。這些情況的產生一定程度上與高校管理層沒有進行充分的風險評估和可行性論證，就盲目擴大辦學規(guī)模分不開的。而相關責任人，只局限于任期內的業(yè)績發(fā)展，沒有顧及長遠的規(guī)劃，更沒預見到高等教育的發(fā)展趨勢，給學校的發(fā)展埋下了隱患。

（二）內部會計控制制度不健全，執(zhí)行、監(jiān)督力度不足

高校熱衷于具體的財務管理制度制訂，但往往局限于具體的業(yè)務管理和流程操作，對嚴格意義上的相互制約、相互監(jiān)督，沒有可以操作的具體實施細則，更沒有落實、執(zhí)行、反饋與監(jiān)督的措施。特別是內部控制缺乏監(jiān)督，盡管有些學校制定了 些規(guī)定，但往往無人督導執(zhí)行，即使執(zhí)行了也沒有監(jiān)督，最終形成空文，成了擺設。

（三）未能充分發(fā)揮高校內部審計部門的監(jiān)督職能

內部審計部門可運用專門的審計技術與方法，監(jiān)督、檢查和評價內部控制的執(zhí)行情況，是內部控制有效實施的重要保障。因此內部控制審計是高校內部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是內部控制體系功能實現(xiàn)的制度保障。但目前各高校往往是將審計部門作為內部監(jiān)督部門，側重于事后監(jiān)督，審計部門難以獨立承擔審計功能，，缺乏整體而系統(tǒng)的審計監(jiān)督，往往流于形式或認同相關業(yè)務牽頭部門的意見，對問題的處理只是停留在表面，未能做到事前分析與控制，更沒有對高校的內部會計控制制度做到持續(xù)的監(jiān)督與評價。

（四）內部信息與溝通不暢

規(guī)模大的高校內部組織龐大，管理部門、教學單位、后勤服務系統(tǒng)、產業(yè)系統(tǒng)相互分立，部門之間的協(xié)調性差，缺乏監(jiān)控的氛圍，容易造成職責不清，信息溝通不暢，客觀上遲滯了信息的上傳與下達，往往會導致會計信息的失真，影響高層決策。在財務信息方面，高校只會向有關主管部門上報，校內也只限于教代會上簡單報告，不會面向社會公開財務報告，高校的資源分配情況外界更不清楚。

二、加強高校內部會計控制的措施

（一）制訂高校內部會計控制規(guī)范，健全內部控制制度

高校的財務管理、會計核算有其特殊性，在加強高校內部各項經濟指標控制的同時，國家主管部門應制定符合高校特點的內部會計控制規(guī)范，促使高校內部會計控制制度真正實現(xiàn)法制化、規(guī)范化。高校自身也要對照規(guī)范的要求，加強政策、程序、組織結構、管理層次、控制過程等制度層面的建設，健全本校現(xiàn)有的內控制度，實現(xiàn)可靠性和合規(guī)性的內控目標。首先要對高校資產、合同、對外投資、預算、收支、政府采購、工程項目、科研管理等各項業(yè)務活動進行全面控制；其次要在財務預決算、基建、維修管理、物資設備招標采購等不同部門和崗位間，建立協(xié)調溝通和聯(lián)動機制，確保管控到位，促進資產的合理配置和有效使用；此外，要注重制度建設的時效性，高校應隨著經濟活動、外部環(huán)境和管理要求的變化，及時修訂和完善現(xiàn)有內控制度，以適應高校發(fā)展的需要。

（二）高校管理層要增強內部控制意識，建立內部控制考核評價制度

為確保內控體系建設的順利進行，高校管理層必須重視和提高內控意識，主動在學校內部控制建設中起表率作用，從頂端推動內控體系的建設。管理層要建立相互制約、相互牽制的內部控制機制，建立規(guī)范的決策機制，加強籌資項目立項、評估、決策等環(huán)節(jié)上的控制，把風險降低到最小程度。同時要明確決策、業(yè)務處理的權限和責任，嚴禁一人全權、全程獨立決策、處理業(yè)務。加強監(jiān)督、監(jiān)管，是內部控制體系的重點環(huán)節(jié)，要建立內部控制考核評價制度，主要包括學校對各院系（部門）負責人的考核，學校各院系（部門）及全校員工對學校領導層，特別是對校長的考核，從而形成全員重視內部控制的意識，自覺遵守內部控制的規(guī)定，使內部控制制度發(fā)揮應有的控制作用。要將內部控制建設和實施情況納入領導干部經濟責任審計、黨風廉政建設責任制和年度考評內容，并將評價結果與考核獎勵、問責機制掛鉤。

（三）建立合理的內外部監(jiān)督機制，確保內部審計的監(jiān)督作用

高校要充分借助以政府審計為主導的外部監(jiān)督力量，依靠政府的權威性，按照有關的法律法規(guī)促使自身規(guī)范內部會計控制制度的制定和有效實施；此外，通過聘請會計師事務所等社會中介審計機構，依靠其審計的獨立性、公正性，對高校內部會計控制進行測試評價，針對薄弱環(huán)節(jié)或容易出現(xiàn)控制風險的環(huán)節(jié)，及時提出整改意見并加以改正、完善。高校財務部門應設立具有相應職務，由責任心強、業(yè)務水平突出、能力全面的人員擔任的專業(yè)內部稽核崗，對每個崗位、各項業(yè)務進行日常性和周期性的核查，并納入常態(tài)化管理，將監(jiān)督過程和結果定期直接反饋給財務部門負責人。要建立健全崗位責任制和崗位輪換制度，對“不相容職務”實行嚴格分離；建立嚴格的財務收支審批制度、重大項目集體決策制度、項目跟蹤審計制度、收入分配制度等日常財務管理制度：建立會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，進一步完善會計檔案保管和會計工作交接辦法；建立財產物資清查制度。高校內部審計要加強經濟效益審計和經濟責任審計，以現(xiàn)有的內部審計、紀檢監(jiān)督為基礎，開展以內部控制為主體的專項審計，促使財務部門加強內部會計控制管理，加強對重點部門的審計，有效降低風險。要將內部審計、會計控制和預算管理三者納入高校內部會計控制體系，形成優(yōu)劣互補，以推進高校內部會計控制制度和控制程序的建設。

（四）加強高校信息溝通系統(tǒng)的建設，完善信息公開制度，提高輿論監(jiān)督力度。

高校要完善信息化系統(tǒng)建設，將內部會計控制融入信息系統(tǒng)之中，改變校內各項經濟活動分塊管理、信息分割的局面，將資產、財務、教學、人事、科研等相互獨立的系統(tǒng)整合成內部會計控制管理信息化平臺。通過這個平臺實現(xiàn)網絡查詢、數據分析、科學管理，達到高校內部會計控制網絡化、數字化、智能化，進而實現(xiàn)有效決策，以減少人為因素的影響，防范風險的發(fā)生，確保能集中精力處理重大問題，進一步提高管理效率。

（五）構建高校財務風險指標評價體系，防范財務風險

高等教育的大發(fā)展，伴隨而來的巨額貸款資金投入、大規(guī)模基本建設，給高校的后續(xù)發(fā)展帶來了潛在的財務風險。因此，在高校內部會計控制系統(tǒng)建設過程中，有必要構建一套財務風險指標評價體系，借鑒企業(yè)財務風險指標的評價方法，從償債能力、運營效益、成長能力三個方面系統(tǒng)地分析高校財務報表和相關數據，全面、客觀地評價學校財力資源的配置情況和辦學效益，以建立財務危機預警系統(tǒng)，有效檢測和防范高校的財務風險，落實風險責任。

高校內部會計控制體系在建設完善過程中，需要高校內所有部門和單位通力協(xié)作，在依法治校大環(huán)境下，才能使高校內部會計控制體系更加全面、完整地發(fā)揮其作用。