事業單位內部控制制度構建研究

吳穎春

摘要：內部控制是我國事業單位內部管理的重要組成部分。由于事業單位的特殊性以及內部結構的復雜性，使得事業單位在理論以及實踐上對于內部控制的認識不足，導致我國事業單位的效率以及效果都并不理想，嚴重影響了單位內部會計信息的質量。因此本文針對事業單位內部控制制度的構建進行了有效的研究與分析。

關鍵詞：事業單位 內部控制 制度構建

在市場經濟環境下，社會競爭越來越激烈，這就給我國事業單位的發展提供了挑戰與機遇。行政事業的發展離不開內部財會工作的支持，因此為了提高事業單位的內部控制，提高事業單位的工作效率，就不得不對事業單位的財會進行改革。我們要想加強事業單位內部控制，就必須對其問題進行分析，并且提出切實可行的策略進行落實。

一、我國事業單位內部控制制度現狀

（一）內部控制制度不具有針對性

近些年我國社會經濟的迅速發展，引起了我國社會各方面的重大改變，然而由于我國事業單位作為國家分支機構競爭意識比較薄弱，這樣就導致在社會普遍激烈的競爭中，逐漸的落后于社會發展，不能適應社會經濟的發展現狀。就目前來說我國事業單位實行的內部控制制度并不完善，也不具有針對性，這就在一定程度上影響到了事業單位的健康長遠發展。

（二）內部控制制度的制定與實施缺乏有效的監督機制

監督機制就是對于事業單位內部各種政策、規章制度實施的種監督，它可以有效地保證事業單位內部各種措施真正的落實到實處。監督機制對于事業單位的良好發展有著重要的意義，然而我國由于各種原因，事業單位內部這種監督機制仍然很不完善，表現為事業單位的內審機構設置不全面或者內審機構對于事業單位的監督作用被弱化等，這樣就導致行政事業內部的控制效果并不是很理想，從而阻礙了事業單位的有效發展。

（三）內部控制制度缺乏有效的執行力

只有切實執行的制度才能發揮出其本身的功用，然而我國是一個人情國家，在當今時代事業單位為了避免人情導致單位工作效率的降低，一般對于財務機構都是領導直接進行管理的，這樣一來可以在一定程度上避免人情帶來的弊端，但是同樣也削弱了外部機構對于事業單位財務機構的監督、審計，不利于內部控制制度的實施。另外，由于人情的原因，也導致了單位監督機構在執行監督職責時，出現徇私的現象，這樣就削弱了監督機構對于內部控制制度的執行力，不利于我國事業單位內部控制的加強。

二、我國事業單位內部控制制度產生諸多問題的原因

（一）內部控制規章制度不完善

目前，我國各級事業單位在一定程度上均建立了一定量的內部控制規章制度，但是由于缺乏全國性、系統性的法律法規，以及事業單位自身的原因，使得我國事業單位內部控制制度不完善。這種不完善主要表現為：一是，內部控制的風險覆蓋面不夠。風險存在于事業單位運行的各個環節以及各個方面。目前我國事業單位內部控制的規章制度主要是停留在貨幣資金、固定資產等或者僅僅是一些綜合性、綱領性的規章制度，這在一定程度上使得事業單位運行中的大量風險游離于事業單位的日常運營中。二是，內部控制制度的處罰規定在一定程度上缺失，或者僅僅將處罰視為一種形式，不具有任何的執行力以及威懾力。在當今時代，市場環境下，績效考核，績效獎懲已經成為社會共識，適應社會的發展現狀，有助于提高員工的工作積極性。然而事業單位的內部控制制度，在績效獎懲方面明顯缺乏。三是，內部控制制度的實用程度不高。在長期的發展過程中，各級事業單位已經形成套獨有的潛在規則，使得事業單位內部控制制度的執行力不高。

（二）外部環境與內部控制制度不協調

加強行政事業的內部控制并不僅僅是某一個事業單位自己的事，而是與整個社會的健康發展有關。因此我們加強事業單位的內部控制就需要有良好的外部環境加以規范，需要國家宏觀調控的支持。然而從上文中我們知道我國在內部控制方面的法律少之又少并且實際操作性以及針對性都不強。因此我們要加強行政事業內部控制，完善行政事業內部控制制度，就需要營造一個良好的外部環境，更確切地說，制定完善的內部控制的法律法規。

目前應對內部控制中的諸多問題我國頒布的法律規范主要有：《內部會計控制規范——基本規范》、《內部會計控制規范——貨幣資金》、《內部會計控制規范——銷售與收款》等等，可見這些規范主要是針對某一會計領域中的具體事項的規范，而且基本上是綱領性的文件，缺乏實際操作性以及針對性；另外，針對內部控制我國2012年頒布，2014年1月1日實行了《事業單位內部控制規范》。這部法律雖然可以很好的促進我國行政事業內部控制的加強，但是由于實行的時間尚短，或者有些行政事業內部經濟利益關系的糾葛，導致在一些事業單位，這部法律沒有很好地進行落實。

（三）人員素質不高，不能夠適應社會的發展需要

隨著我國社會經濟的迅速發展，事業單位會計工作的內容也逐漸的繁多以及復雜，傳統的事業單位會計工作方式已經不能夠適應社會的發展需要，我們應該不斷地引用先進的科學技術予以支持，不斷地引進先進的專業人才，不斷的加強會計培訓，從而促進事業單位會計隊伍整體素質的提升，提高事業單位的會計工作質量。為事業單位內部控制制度的制定提供足夠的數據支持，不斷的完善事業單位的內部控制制度，促進事業單位的健康發展。

三、完善我國事業單位內部控制制度的作用

（一）完善事業單位內部控制制度可以提高資產的利用率

事業單位是我國一個非常重要的分支機構，因此其正常運行的資金主要來源于國家財政的撥款，是納稅人的血汗錢。事業單位只有不斷的完善內部控制制度，加強內部控制，提高資金使用效率，才能夠真正的為人民服務，促進社會的健康發展。完善事業單位內部控制制度，推進事業單位的內部控制，有助于加強財會工作對于事業單位運行的監督，促進事業單位的資金真正的用到刀刃上，有效地避免資金的挪用以及貪污，促進事業單位更好地為人民提供服務。

（二）完善事業單位內部控制制度可以有效地保證會計信息的真實性

在市場經濟環境下，經濟利益在很大程度上成為事業單位工作人員面對的一種巨大誘惑，在這種誘惑下我們只有不斷的完善事業單位的內部控制制度，利用制度的強制性約束工作人員，才能夠在一定程度上避免做假賬、虛報財務的現象發生。會計信息的真實性以及有效性在定程度上影響到了事業單位的內部決策，因此我們可以通過完善事業單位的內部控制制度，推進財會工作監督作用的落實，在一定程度上保證事業單位內部的一些措施的實施，有助于在一定程度上消除了財務會計信息失真的可能性，有助于促進事業單位的良好發展。

（三）完善事業單位內部控制制度可以很好地保證依法理財的實現

完善事業單位的內部控制制度，用制度約束每一個單位人員真實的履行自己的職責，配合財會部門的工作，從而有助于事業單位依法理財的實現。我國《會計法》中對于單位會計的工作有了明確的法律規定，“各單位應當建立健全本單位內部會計控制制度”。這就運用法律的手段確保了事業單位內部控制制度的有效實施，從而促進會計人員的自我約束，提高會計工作的效率以及質量，促進事業單位依法理財的實現。

四、事業單位內部控制制度的構建

（一）強化事業單位負責人的內控意識

根據我國目前推行的《會計法》、《內部會計控制基本規范》可知事業單位負責人在單位內部控制中有著重要的作用，對于單位內部的財會信息的真實性、有效性、即時性等方面負有主要責任，因此為了提高財會信息的質量，事業單位負責人應該增強自己的內控意識。我們可以組織單位內部控制競賽、可以定期進行國家內部控制法律法規的學習等方式提高單位負責人的內控意識。

例如，為了廣泛宣傳和貫徹《事業單位內部控制規范（試行）》，我國財政部于2014年8月1日至10月31日舉辦了事業單位內部控制知識競賽。這個活動將會非常好的促進事業單位負責人加強內部控制知識的學習，提高內部控制的意識，從而促進我國行政事業的健康發展。

（二）建立健全事業單位內部控制制度體系

隨著社會經濟的發展，科學技術的進步，事業單位內部出現了很多問題，為了解決這些問題，完善事業單位內部控制制度體系有其必要性。當今社會是一個競爭十分激烈的社會，社會也在瞬息萬變，因此事業單位要想始終適應社會的發展要求，就應該不斷的完善預算制度、收支控制制度、資產控制制度以及債務控制制度等，建立健全事業單位內部控制制度體系，促進事業單位的良好發展。

1.完善事業單位內部控制的預算制度

我國事業單位的資金來源一般是國家財政撥款，因此事業單位在有新的舉措之前，首先應該加強對于事業單位內部資金的核算，以及單位正常運營的資金預算，這樣管理人員就可以做到心中有數，就可以采取有效的措施加強事業單位的效率，提高事業單位的社會服務質量。在過去由于我國事業單位粗放型管理，事業單位在采取新的舉措前不注重預算，這樣就容易導致資源的大量浪費，資金的流失。在當今時代，精細化管理已經深入到我國社會的各行各業，當然事業單位也不例外，因此我們為了提高事業單位資金利用率，我們應該完善預算制度，加強事業單位的內部控制。

事業單位完善預算制度，可以通過不斷地強化預算在事業單位中的作用，也可以通過不斷地擴大事業單位預算的范圍，另外還可以通過提高這個事業單位員工預算的意識等方式，促進事業單位預算制度的落實。另外只有在全方位進行預算的時候，事業單位管理負責人才能夠真實地掌握單位的具體情況，從而不斷的完善事業單位預算制度，從而促進事業單位的良好發展。

2.完善事業單位的收支、資產、債務等的控制制度

事業單位內部控制基礎較為薄弱，因此為了更好的開展事業單位的內部控制，加強完善事業單位內部的收支、資產、債務等的控制制度有其必要性。事業單位的收支控制是事業單位財會的基礎工作。良好的收支控制就是對于事業單位每項資金支出都要有明確的規定，標準的會計處理程序以及嚴格的內部核算制度等。資產控制就是由事業單位占有、使用的，在法律上確認為國家所有、能以貨幣計量的各種經濟資源的總稱。根據《事業單位國有資產管理暫行辦法》，事業單位資產控制就是通過嚴格執行法律、法規和有關規章制度，使得事業單位內部資產的使用有理有據，從而促進事業單位每項資金的投入都有理有據，提高資產投入的科學性。在事業單位的運營過程中必然涉及到諸多資金，債務融資是其中的重要環。因此，完善債務控制在一定程度上有利于防范事業單位的風險，保證事業單位的穩定運營，從而促進事業單位始終為人民服務。完善事業單位內部的收支控制制度、資產控制制度、債務控制制度等，有助于保證事業單位的正常運營，防范風險，促進事業單位資金運轉的科學化，最終促進事業單位的健康持續發展。

（三）加強精細化管理，健全制度約束機制

建立健全我國事業單位的內控制度體系，我們可以不斷地促進我國事業單位正常運行的規范化，不斷地促進我國事業單位管理的精細化，提高事業單位運作的效率以及質量。過去事業單位的粗放型管理已經不能夠適應社會發展的需要，根據目前我國的內控制度體系財政部制定的《事業單位內部控制規范（試行）》，我們只有不斷地落實這一政策，才能夠不斷的滿足當今事業單位復雜的工作需要，才能夠建立健全更具有適用性的內部控制制度體系，促進事業單位的良好發展。

完善事業單位的內部控制制度體系，我們還應該加強對于行政單位薄弱環節以及重要崗位的制度約束，加強日常工作的管理制度的樹立。日常工作千千萬萬，但是事業單位內部控制的薄弱環節就那么幾個，因此，注重對于事業單位薄弱環節以及重要崗位的制度約束對于事業單位的內部控制的加強有著重要的意義。針對薄弱環節，我們應該將責任細化，具體到個人，從而強化薄弱環節，甚至通過合理的利用人才將薄弱環節改變成優勢，從而不斷的完善事業單位的內部控制。重要崗位的控制，在一定程度上可以說就是對于事業單位財務會計崗位的控制，對于這些崗位我們要根據具體情況合理科學的設置崗位、責任相互制約的同時職務相互分離，這樣就三方牽制有助于重要崗位權利的平衡，有助于加強事業單位內部控制；最后這所有的制度都要在日常工作中加以落實與執行

五、結束語

市場經濟的迅速發展，經濟全球化的推進，使得我國當今時代的環境越來越復雜，因此我們為了促使事業單位順應時代的發展要求，只有不斷的完善內部控制制度，加強內部控制。事業單位的內部控制制度可以說是目前我國事業單位發展的薄弱環節，其內部制度的完善受到了社會的廣泛關注。