簡析作業成本在商業銀行的應用

薛立群

摘要：作業成本法是通過對作業進行動態的追蹤反映，計算作業和成本對象的成本、評價作業業績和資源利用情況的方法。由于它以資源流動為線索，以資源耗用的因果關系為成本分配的依據，從而大大拓寬了成本核算的范圍，改進了成本分配方法，優化了業績評價尺度，提供了比較準確的成本信息，更好地滿足了各方面對會計信息系統的要求。本文首先概述了作業成本法基本原理，對作業成本法在商業銀行的應用進行了簡要分析。

關鍵詞：作業成本法 商業銀行 應用

在商業銀行中應用作業成本法，要按照各自的情況，不可照搬。同時應將作業成本法與商業銀行的績效考核機制、責任機制、組織結構以及風險水平等結合起來，進一步促進商業銀行的可持續發展，增強市場競爭能力。

一、作業成本法基本原理的概述

作業成本法計算的基本原理可以概括為：依據不同的成本動因先分別設置成本庫，然后分別以各種產品所耗費的作業量分攤其在該成本庫中的作業成本，最后分別匯總各種產品的作業總成本，計算各種產品的總成本和單位成本，作業成本法計算的原理是建立在以下兩個前提之上：①作業消耗資源；②產品消耗作業。由此可見，作業成本法的計算將著眼點放在作業上，以作業為核算對象，依據作業對資源的消耗情況將資源的成本分配到作業中去，再由作業依據成本動因追蹤到產品成本的形成和積累過程，由此得出最終產品成本。作業是企業為提供一定數量的產品或勞務而消耗的人力、物力、技術、智能等資源的活動。作業中心是相關作業的集合，它提供有關每項作業的成本信息，每項作業所耗資源的信息以及作業執行情況的信息。作業中心是相關作業的集合，它提供有關每項作業的成本信息，每項作業所耗資源的信息以及作業執行情況的信息。資源動因是衡量資源消耗量與作業之間的關系的某種計量標準，它反映了消耗資源的起因，是資源費用歸集至作業的依據。在分配過程中，由于資源是一項一項地分配到作業中去的，于是就產生了作業成本。將每個作業成本相加，就形成了作業成本庫。作業動因是指作業發生的原因，是將作業成本庫中的成本分配到成本標的中去的依據，也是資源消耗與最終產出溝通的中介。

二、作業成本法在商業銀行的應用分析

1.將作業成本管理與商業銀行戰略成本管理相結合。將作業成本管理和戰略成本管理相結合可以實現更加平衡發展且可持續的成本削減與成本管理。在用作業成本法分析的基礎上，將節省下的資源用于正在進行的戰略成本管理。將成本削減與企業戰略緊密結合起來。這樣銀行可以有效平衡短期戰術成本削減行動和長期戰略成本管理計劃，最終實現更高的成本削減，除此之外，這還可以促使銀行提高其長期效率，更加快速、敏捷地相應客戶需求。在實施二者的結合中，銀行可以采取多項措施，例如理順銀行的產品組合，使其可以提供標準化的組成部分和可重復使用的產品功能，能夠針對客戶需求提供產品，提高盈利能力；利用境內外包，從高固定成本結構轉向可變低成本結構，獲得靈活性，從而優化營運模式架構；提供多渠道的業務功能，使得客戶獲得獨特體驗，為簡單的銷售和服務業務提供令人滿意的自助服務選擇，同時集中適當數量和質量的專業資源，與最能帶來利潤的客戶互動。

2.將作業成本法與預算相結合。作業成本預算是確定企業在每一個部門的作業所發生的成本，明確作業之間的關系，井運用該信息在預算中規定每一項作業所允許的資源耗費量。作業成本預算運用于銀行中可以判斷預算中各部分的執行狀況，而傳統成本預算只能對銀行各部門進行預算，缺乏對銀行成本發生動因的分析。作業成本預算除了能夠提高作業的效率以外，還能夠為在銀行新產品之間的選擇，提供可行的信息。當前金融市場環境復雜多變，商業銀行競爭也進步加??；同時外部監管更加嚴格，使得商業銀行要想在市場競爭中處于有利地位日益困難。

3.結合商業銀行價值鏈應用成本作業法。傳統的成本作業法主要應用于制造行業，由于制造行業的下游客戶比較集中和容易辨別，因此成本作業法以產品導向為主，分析每個產品的成本的動態形成過程，其控制的范圍也大多限于成本中心和企業內部。然而，銀行與傳統的制造業相比有很大的不同。銀行的客戶除了機構外，分散的個體是其主要客戶，很難歸類。因此，應將作業成本法的應用范圍從傳統的成本中心擴展到整個價值鏈上，將作業成本法與價值鏈管理緊密聯系起來。 方面，考慮價值鏈的構成通過作業分析和作業成本動因分析，描述企業的價值鏈，區分作業的增值性質和作業效率，盡可能消除非增值作業，例如將非增值的作業外包出去，提高關鍵作業效率，進行作業流程再造，降低成本總額；另一方面依據價值鏈成本戰略目標，采用價值鏈分析方法選擇適合的作業管理方法。（1）從縱向分析。價值鏈上的作業成本分析關注點整個價值流程。在分析商業銀行內部產品的同時，沿著價值鏈，對客戶進行作業成本法分析；不僅在銀行內部對產品的成本和獲利能力進行分析，以及對于客戶消耗的作業成本和向商業銀行提供利潤的能力展開分析，而且在外部對客戶成本和獲利能力展開分析，降低客戶的購買成本和使用成本。同時在內部而言降低商業銀行成本，在外部降低客戶的購買成本和使用成本，才能在較長時間里保持競爭優勢。（2）從橫向上看，作業成本除了成本計算和分析，商業銀行還應將成本作業法應用到人力資源管理，技術開發等支持作業上。

三、結束語

銀行的競爭力主要取決于業務流程中的成本管理和服務質量，因此如何加強對產品和服務的成本核算就成為銀行業面臨的一個問題。而作業成本法作為一種先進的成本核算和管理辦法，已為國外許多大型銀行所使用。