內部控制審計在固定資產管理中的運用

黃雪松

[摘 要] 內部審計是確保行政事業單位正常運行和良好發展的基礎管理工作。目前我國的行政事業單位在資產管理控制中，大都重購置而輕管理，存在固定資產的預算不合理，會計核算方法不夠科學；固定資產內部控制執行力度較弱，對固定資產的處置不規范等問題。行政事業單位應當建立科學、規范、合理并行之有效的資產內部控制制度，單位領導應充分重視固定資產內部控制與管理，對固定資產管理職責分工、固定資產預算編制、固定資產處置的等進行內部控制審計，提高行政事業單位整體內部管理水平，促進經濟效益的提升。

[關鍵詞] 內部控制審計；固定資產管理；應用

[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] B

固定資產管理是行政事業單位日常管理工作中的一項重要內容，在固定資產管理中，一般都要采用內部控制審計的方式來進行管理，才能真正實現有效合理的固定資產管理。目前我國的很多單位并沒有做到有效的內部控制審計，其內部管理機制中存在一定的缺陷與不足。

一、當前行政事業單位固定資產管理的內部控制現狀

由于目前我國的行政事業單位在資產管理控制中，大都重購置而輕管理。對于固定資產的成本、計提、折舊等不能進行有效的控制與管理，使固定資產不能合理發揮應用的經濟效益，并且管理層對固定資產內部控制工作也不夠重視，使固定資產管理較為混亂，不能很好的實現內部控制。

（一）固定資產的預算不合理，會計核算方法不夠科學

在固定資產購置中，一些單位并沒有進行全面的評估預算，以確定是否應該購置固定資產，使固定資產的采購過于隨意，從而影響了固定資產管理的有效內部控制。另外，單位的內部控制審計監督力度不夠，使固定資產管理與采購嚴重脫節，造成了大量的資金浪費，影響到單位的健康發展。另外，對于固定資產進行會計核算是明確單位固定資產現狀的重要手段，也是唯一了解固定資產現有價值的途徑。但當前固定資產的會計核算卻并沒有真正反映出資產價值，使會計信息失真，實際資產狀況與賬面顯示不符。

（二）固定資產內部控制執行力度較弱，對固定資產的處置不規范

由于單位在固定資產管理中重購置而輕管理，使固定資產的日常管理工作中存在較多問題，并且關于固定資產的驗收制度，盤點方法都不夠合理。甚至一些固定資產已經報廢卻沒有在賬面上反映出來，使固定資產賬實不符。這些都是因為在固定資產的管理中，其內部控制執行不力而造成的。還有些固定資產因為更新或損害不進行報廢處理，這時候對固定資產的處置方式成為一個問題。而目前很多單位在處置固定資產時并不能夠按照合理的會計核算計算其價值，并作出最佳的處置決定。這就使資產出現一定程度的流失，并且也很容易出現腐敗現象。

二、內部控制審計在行政事業單位固定資產管理中的具體應用

行政事業單位應當建立科學、規范、合理并行之有效的資產內部控制制度，單位領導應充分重視固定資產內部控制與管理，營造良好的固定資產內部控制環境。

（一）對固定資產管理職責分工的內部控制審計

固定資產管理要堅持不相容職務相分離的原則。對固定資產的取得、記錄、保管、維修、處置等，均應明確劃分責任，并由專職部門和專人負責。應將固定資產處置的審批與執行，固定資產的取得與處置業務的執行與相關會計記錄進行分離，以防止固定資產管理職責分工不當造成差錯、舞弊、欺詐而導致資產損失或資源浪費。固定資產取得、處置等業務應當由經授權的機構或者人員進行辦理，審批人應當根據固定資產業務授權批準制度的規定，在其授權范圍內進行審批，不得越權；經辦人在其職責范圍內，按照審批人的審批意見辦理固定資產業務。

（二）對固定資產預算編制的內部控制審計

在安排年度固定資產采購預算時，應充分結合同級財政部門的政府采購預算和本單位財務部門的年度預算編制，使固定資產購置和決策預算科學合理、合法合規，對于重大的固定資產投資項目，可以聘請獨立的中介機構或者專業人士進行可行性研究與評價，并由單位實行集體決策和審批，應加強固定資產的日常管理工作，較大的部門或單位應該設立專職固定資產管理部門負責固定資產的日常維護與管理，定期或不定期進行檢查，提高其使用效率，及時消除風險。同時，應建立固定資產定期盤點制度，組成固定資產盤點小組定期對固定資產進行盤點，并將盤點結果和分析結果及時上報單位固定資產管理部門，提出處理意見和措施，上報授權部門批準后進行處理。

（三）對固定資產處置的內部控制審計

固定資產的投資轉出、報廢、出售、調撥轉出等處置都需符合一定的申請報批程序，并由獨立的固定資產管理部門和使用部門的其他部門或人員進行辦理，內部控制審計機構和人員應當檢查固定資產處置的報批程序是否合理，是否嚴格遵循“先審批后處置”的原則，其處置價格是否合理，處置執行是否有效等，以防止固定資產處置不當造成國有資產損失。

單位應當賦予內部審計獨立、客觀的身份，內部審計應當保持相對獨立性。內部審計機構或人員應通過定期或不定期的固定資產內部控制進行檢查，對審計過程中發現的固定資產內部控制中的薄弱環節，提出改進意見，報資產管理部門，按審批權限批準后，督促有關部門采取措施，及時加以糾正和完善，起到查錯防弊的作用。

三、結語

綜上所述，在行政事業單位的固定資產管理中，必須要加強內部控制審計管理，提高固定資產的利用率，提高固定資產的經濟價值。針對目前固定資產管理的內部控制審計工作中存在的問題，必須要積極應對，采取有力措施解決這些問題，以促使行政事業單位固定資產更好的發揮其經濟效益。

[參 考 文 獻]

[1]朱燕波.內部控制審計在固定資產管理中的運用[J].行政事業資產與財務，2011（14）

[2]賈明亮.行政事業單位國有資產管理探究[D].內蒙古大學，2012

[責任編輯：王鳳娟]endprint