稅制改革對融資租賃企業(yè)稅負影響的實證研究

張 威

（岳陽職業(yè)技術(shù)學院，湖南 岳陽 414000）

稅制改革對融資租賃企業(yè)稅負影響的實證研究

張 威

（岳陽職業(yè)技術(shù)學院，湖南 岳陽 414000）

隨著全球經(jīng)濟一體化和社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)在融資方面的方法和手段逐漸呈現(xiàn)出多樣化趨勢。融資租賃企業(yè)已成為當今市場經(jīng)濟發(fā)展中的重要組成部分，但是我國一直實行的稅收制度在一定程度上存在著一些問題，研究稅制改革對融資租賃企業(yè)稅負的影響，對促進融資租賃企業(yè)的進一步發(fā)展具有積極作用。

稅制改革；融資租賃；企業(yè)稅負；實證研究

隨著時代的進步和社會的快速發(fā)展，我國企業(yè)的發(fā)展步伐也在不斷加快，尤其是我國實施的稅制改革對企業(yè)的發(fā)展起到了重要的促進作用，融資租賃企業(yè)的發(fā)展對我國經(jīng)濟的發(fā)展也產(chǎn)生了重要影響。因此，在實施稅制改革之后，對融資租賃企業(yè)稅負產(chǎn)生的影響進行實證研究分析，對在融資租賃企業(yè)中存在的重復繳稅、稅負重等問題進行有效解決具有積極作用和重要意義。

1　稅制改革與融資租賃企業(yè)的概述

1.1稅收政策與稅負的基本內(nèi)容概述

目前我國的融資租賃企業(yè)在發(fā)展上逐漸呈現(xiàn)專業(yè)化和多元化，導致融資租賃企業(yè)稅負逐漸加重，因此，我國近年來逐漸出臺了與之相適應(yīng)的增值稅轉(zhuǎn)型、營業(yè)稅改征、稅收政策等稅制改革政策，營改增政策是我國稅制改革政策中的一項重要政策。對我國的融資租賃企業(yè)來說，稅負又被稱為稅收負擔率，是企業(yè)在經(jīng)營管理活動中所繳納的實際稅費與其相對應(yīng)的應(yīng)交繳納業(yè)務(wù)收入的比率。稅負的形式主要分為比例式、累退式和累進式三種，而融資租賃企業(yè)所承擔的相對應(yīng)的稅負主要包括營業(yè)稅、增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、個人所得稅、城市建設(shè)附加稅、教育費附加稅等多種稅種。

1.2我國融資租賃企業(yè)的現(xiàn)狀

20世紀50年代，美國就已成立了融資租賃企業(yè)，而我國的融資租賃企業(yè)成立的時間相對較晚，在20世紀80年代才出現(xiàn)，經(jīng)過30多年的發(fā)展，我國的融資租賃企業(yè)也形成了具有自己特色的形式，即融資、投資與服務(wù)合為一體的發(fā)展形式，這是我國的社會主義市場重要的組成部分，能夠有效解決中小企業(yè)在融資中存在的問題。對于我國的融資租賃企業(yè)來說，相關(guān)的政策以及制度還未完善，且在管制方面缺乏嚴格性，專業(yè)性人才也較為缺乏，業(yè)務(wù)發(fā)展較為單一，受到以上因素的制約，致使融資租賃企業(yè)的優(yōu)勢以及作用無法充分的發(fā)揮，對我國融資租賃企業(yè)的進一步發(fā)展造成一定影響。為了能夠使我國融資租賃企業(yè)能夠得到進一步的發(fā)展，盡量的減少融資租賃企業(yè)的稅負和避免重復繳稅，這就需要對我國的稅務(wù)制度進行相應(yīng)的改革，以此來促進我國融資租賃企業(yè)的發(fā)展。

2　稅制改革對融資租賃企業(yè)稅負的影響

隨著稅制改革政策的推進，以及營改增政策的影響，企業(yè)所繳納的營業(yè)稅也隨之減少，但是，企業(yè)所繳納的增值稅卻相應(yīng)增加。對于融資租賃企業(yè)來說，因增值稅的繳納稅率較為固定，因此要想對企業(yè)的營業(yè)收入及營業(yè)成本進行深入了解，就應(yīng)該對企業(yè)的進項稅和銷項稅進行掌握。此外，企業(yè)的銷項稅繳納程序較為簡單，且容易估算出來，因此，在企業(yè)繳納增值稅時，就可以將進項稅額以及稅率進行抵扣，但是卻影響了企業(yè)流轉(zhuǎn)稅、教育費附加稅以及城市建設(shè)附加稅的繳納。融資租賃企業(yè)的營業(yè)稅在減少的同時，增值稅以及企業(yè)所得稅會隨之增加，整個企業(yè)的稅負也會發(fā)生相應(yīng)的變化。

3　稅制改革對融資租賃企業(yè)稅負的實證分析影響

3.1稅制改革的對融資租賃企業(yè)稅負案例

在實施稅制改革政策之后，融資租賃企業(yè)稅負也會產(chǎn)生相應(yīng)的變化，比如：融資租賃公司甲依照承租人乙的需求購買一套機器設(shè)備，此機器設(shè)備的價值是1 000萬元，對應(yīng)的增值稅則是170萬元，需要支付安裝以及保險等費用10萬元，那么甲與乙在簽訂融資租賃合同的時候，簽訂的租賃時間為四年，乙需要繳納給甲的租金每年是400萬元，同時乙還需要向甲繳納租金總額5%的手續(xù)費。在此交易整個過程中都需要開具增值稅專用發(fā)票。

由此可見，甲能夠收到乙所繳納的費用總額為400×4× （1+5%）=1 680萬元，而甲所獲得的息差為：1 680-1 000-170-10=500萬元。在稅制改革之前，甲需要繳納的營業(yè)稅為：500×5%÷4=6.25萬元；而在稅制改革之后所需要繳納的增值稅為：［（1 680-10）÷（1+17%）×17%-170）÷4］=18.16萬元。由此可見，在實施了稅制改革政策之后，融資租賃企業(yè)應(yīng)該繳納的稅額比之前所繳納的稅額大幅度的增加。

3.2融資租賃企業(yè)在稅制改革下采取的措施

在實施了稅制改革政策之后，對融資租賃企業(yè)的稅負產(chǎn)生了一定的影響，因此，這就需要融資租賃企業(yè)采取相適應(yīng)的措施，以使企業(yè)的核心競爭力得到有效的提高。首先，融資租賃企業(yè)要對稅制改革政策具有充分的了解和認識，充分利用政府在政策和資金上的扶持，盡可能使企業(yè)的稅負降低，使企業(yè)的核心競爭力得到有效提高；其次，融資租賃企業(yè)要對自身的業(yè)務(wù)形式做好定位，將企業(yè)的實際具體情況作為依據(jù)，使企業(yè)的租賃業(yè)務(wù)具有較強的直接性，同時還需要不斷地開拓企業(yè)的租賃業(yè)務(wù)范圍，積極改進和研發(fā)企業(yè)的業(yè)務(wù)產(chǎn)品和服務(wù)；再次，融資租賃企業(yè)要積極的開展相應(yīng)的服務(wù)外包業(yè)務(wù)，通過借鑒國外的融資租賃企業(yè)的案例以及豐富的經(jīng)驗，在充分享受零稅率的出口退稅政策時，使我國的融資租賃企業(yè)得到可持續(xù)性發(fā)展。

主要參考文獻

［1］孫葉楠.淺析“營改增”對融資租賃行業(yè)的影響［J］.經(jīng)濟視角:下旬刊，2013（9）.

［2］王俊，方磊.“營改增”對融資租賃行業(yè)稅收負擔影響分析［J］.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2014（6）.

10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.12.120

F275.4；F812.42

A

1673-0194（2015）12-0158-01

2015-04-13