論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施

桑文奇

（國(guó)網(wǎng)遼寧省電力有限公司，沈陽 110006）

論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施

桑文奇

（國(guó)網(wǎng)遼寧省電力有限公司，沈陽 110006）

弄清審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)審計(jì)人員自身的審計(jì)技能，提高審計(jì)意識(shí)，最大限度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是當(dāng)今審計(jì)工作要解決的重要問題。本文重點(diǎn)闡述影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因，并提出相應(yīng)對(duì)策控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；控制；防范措施

當(dāng)今，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐漸成熟，會(huì)計(jì)事務(wù)所也迅速成長(zhǎng)起來，競(jìng)爭(zhēng)及其激烈，為穩(wěn)固自身利益，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍，就必然要承擔(dān)更多的法律責(zé)任。尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師要承擔(dān)無限連帶責(zé)任，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一問題顯得更加尖銳。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)事務(wù)所也不斷增多，出現(xiàn)了很多惡性競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象，有些事務(wù)所甚至不惜打擦邊球，鉆法律空子。因此，把握風(fēng)險(xiǎn)尤為重要。筆者結(jié)合工作實(shí)際，努力研究找出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因，并找到控制與防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法。

1　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念及成因

1.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

國(guó)內(nèi)外學(xué)者普遍認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是指審計(jì)人員在審計(jì)中未能披露沒有發(fā)現(xiàn)的重大問題而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，可以從兩個(gè)層次來闡明。

1.1.1未查出重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)

在審計(jì)工作過程中，錯(cuò)誤估計(jì)評(píng)判審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)結(jié)果與客觀事實(shí)相違背，使企業(yè)一些重大錯(cuò)誤與過失未被及時(shí)全面地披露出來，造成工作人員無法彌補(bǔ)的損失。

1.1.2職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

在審計(jì)企業(yè)面臨破產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)巨額損失無力償還債務(wù)的情況下，索賠者往往會(huì)將責(zé)任歸咎于審計(jì)單位的失誤，受害者也會(huì)由于自己的經(jīng)濟(jì)損失而向?qū)徲?jì)人員提出高額賠償。

1.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

1.2.1主觀原因

（1）審計(jì)人員水平影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員的技術(shù)水平、業(yè)務(wù)能力及經(jīng)驗(yàn)，都是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因，審計(jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)性較強(qiáng)的工作，不僅需要豐富的理論知識(shí)，還需要審計(jì)人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和面對(duì)棘手問題的臨場(chǎng)處理能力。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的審計(jì)事業(yè)發(fā)展較晚、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足、相關(guān)的審計(jì)知識(shí)掌握不全面，很難與現(xiàn)在高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)同步發(fā)展，阻礙了審計(jì)工作的進(jìn)展與完善，甚至可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）審計(jì)人員的職業(yè)道德影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在整個(gè)審計(jì)工作過程中，審計(jì)人員自身的職業(yè)道德及其工作責(zé)任心對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生有著直接影響。由于缺乏謹(jǐn)慎的工作態(tài)度和高度責(zé)任心，審計(jì)人員為盡快完成工而私自縮小審計(jì)范圍、減少審計(jì)程序，這些問題都會(huì)造成審計(jì)重大事故的產(chǎn)生。

（3）審計(jì)方法本身存在的缺陷影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

抽樣審計(jì)法和分析性復(fù)核法貫穿于整個(gè)審計(jì)過程中，因此審計(jì)結(jié)果的誤差是避免不了的。同時(shí)，隨著審計(jì)市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)不斷加大，為維持應(yīng)有的邊際收益，審計(jì)人員需在確保完成應(yīng)進(jìn)行的審計(jì)程序的同時(shí)提高整體審計(jì)效率。因此，在審計(jì)工作中，審計(jì)人員會(huì)自動(dòng)放棄一些看似不重要環(huán)節(jié)，而正是這些不太重要的問題往往會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，抽取樣本本就無法面面俱到，這一方法本身就存在局限性，抽取的樣本無法全面反應(yīng)企業(yè)的所有情況，存在主觀結(jié)論與客觀事實(shí)之間的偏離。

1.2.2客觀原因

（1）審計(jì)環(huán)境的影響

第一，政治環(huán)境。不同的國(guó)家制定的相關(guān)政策也有所不同，因此審計(jì)工作的開展需要與國(guó)家制定的方針政策相一致，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，法律環(huán)境。審計(jì)工作也應(yīng)依據(jù)法律來開展，如果法律體系不完善、不具體、不科學(xué)或不能與實(shí)際的審計(jì)工作相契合，就會(huì)誤導(dǎo)審計(jì)人員，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第三，經(jīng)濟(jì)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)工作的影響是多種多樣的，市場(chǎng)主體多元化、經(jīng)營(yíng)方式多元化、經(jīng)營(yíng)區(qū)域國(guó)際化，這些都會(huì)增加審計(jì)工作的難度，增加審計(jì)的復(fù)雜性，同時(shí)也帶來更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第四，社會(huì)環(huán)境。相對(duì)于審計(jì)所說的社會(huì)環(huán)境是指多樣的行政干預(yù)在一定程度上對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師公信力的影響。

（2）審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不確定

追求較高的審計(jì)質(zhì)量一直是每個(gè)審計(jì)人員的追求目標(biāo)。綜合來說，我國(guó)在審計(jì)規(guī)范建設(shè)上明顯不夠完善，審計(jì)質(zhì)量建設(shè)并沒有被重視起來。

（3）經(jīng)營(yíng)背景不同

經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策實(shí)施、科學(xué)發(fā)展程度、企業(yè)內(nèi)部管理及企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、內(nèi)控能力、企業(yè)人員素質(zhì)和能力等都會(huì)成為影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的因素，從而對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成影響，這就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中最先考慮固定風(fēng)險(xiǎn)的主要原因，也是在審計(jì)工作開展中最先評(píng)估企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的原因。

2　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的主要環(huán)節(jié)

2.1簽訂審計(jì)約定書環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)約定書的簽訂是審計(jì)工作必不可少的環(huán)節(jié)，是確認(rèn)委托人與被委托機(jī)構(gòu)之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的重要保障。實(shí)際審計(jì)中，由于對(duì)被審計(jì)單位了解較少，導(dǎo)致在實(shí)踐時(shí)發(fā)現(xiàn)工作量過大，工作人員為趕進(jìn)度，不得不忽視部分審計(jì)程序，這無疑會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)工作的特殊性在于將風(fēng)險(xiǎn)控制在可容忍的范圍之內(nèi)。這要求審計(jì)人員有豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，在抽樣中盡量選取適量、有效的樣本，保證抽取的樣本與實(shí)際情況偏差不大。否則，超出風(fēng)險(xiǎn)控制可容忍的范圍，審計(jì)的公允性也會(huì)喪失，造成嚴(yán)重的審計(jì)失誤，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)報(bào)告是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)之一。由于審計(jì)程序中，無法避免存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如果絕對(duì)相信查證結(jié)果，忽略被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，一旦有誤就會(huì)對(duì)自身產(chǎn)生十分不利的影響，甚至?xí)斐刹豢赏旎氐暮蠊?/p>

3　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制

控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最有效的方法就是提高審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)質(zhì)量越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率就越低，審計(jì)的質(zhì)量管理應(yīng)貫穿審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，只有采取積極有效的質(zhì)量管理，才能控制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

3.1完善審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)

與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的審計(jì)隊(duì)伍比較年輕，經(jīng)驗(yàn)不足，審計(jì)人員能力參差不齊。近幾年注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度不斷改革，說明國(guó)家提高了對(duì)審計(jì)的重視程度，當(dāng)務(wù)之急應(yīng)著力培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才來推動(dòng)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，從而有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)事務(wù)所也應(yīng)重視人才的培養(yǎng)，定期舉辦審計(jì)人員培訓(xùn)，提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，增強(qiáng)企業(yè)自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，以滿足日益復(fù)雜的審計(jì)工作需要。

3.2運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法

科技的飛速發(fā)展帶動(dòng)各個(gè)領(lǐng)域不斷發(fā)展，審計(jì)工作也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)。充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件，能提高工作效率，節(jié)約時(shí)間，使審計(jì)人員有充裕的時(shí)間解決更重要的問題，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

3.3治理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

治理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)從兩個(gè)方面著手，即內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。要共同完善內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，促進(jìn)審計(jì)工作的不斷發(fā)展，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

從外部來看，國(guó)家應(yīng)進(jìn)一步完善審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，明確責(zé)任義務(wù)，通過宣傳、培訓(xùn)、獎(jiǎng)懲等手段，讓企業(yè)不敢輕易冒險(xiǎn)為蠅頭小利而故意虛增資產(chǎn)，做出違背審計(jì)制度的事情。

從內(nèi)部來看，我國(guó)的企業(yè)制度還需不斷完善。無論是上市公司，還是準(zhǔn)備上市的公司，企業(yè)內(nèi)部都還缺少完善的審計(jì)監(jiān)督部門，部分企業(yè)雖建立了內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，但往往由于各種原因而忽略制度，使公司規(guī)章制度形同虛設(shè)，這些都會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)內(nèi)部埋下安全隱患。解決這些問題要做到以下幾點(diǎn)。第一，要提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)隸屬于領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，同時(shí)也應(yīng)由董事會(huì)或總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)。第二，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際需要，建立或擴(kuò)大內(nèi)審機(jī)構(gòu)，數(shù)據(jù)表明，內(nèi)審人員數(shù)量的最佳狀態(tài)為占企業(yè)內(nèi)部員工數(shù)量總和的0.6%左右。第三，提高領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的重視，加大宣傳力度，改善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)環(huán)境，降低企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.4抓好審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)控制

首先，應(yīng)正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性理念及樣本收集之間的關(guān)系，確切衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，并以此評(píng)估出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，估計(jì)審計(jì)成本，編制審計(jì)計(jì)劃；其次，審計(jì)人員要提高隨機(jī)應(yīng)變的能力，在審計(jì)工作遇到突發(fā)問題時(shí)，根據(jù)實(shí)際情況實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)方法，增強(qiáng)審計(jì)工作的效果性和準(zhǔn)確性。在整個(gè)審計(jì)工作中要檢查審計(jì)發(fā)放是否恰當(dāng)、審計(jì)依據(jù)是否準(zhǔn)確、審計(jì)判斷是否正確、收集的資料是否全面、邏輯是否正確，同時(shí)還要確保每個(gè)科目的底稿質(zhì)量，在出具審計(jì)報(bào)告之前與被審計(jì)單位充分溝通，了解客戶需求，在可控的前提下，盡量保證客戶滿意。

3.5加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性

“獨(dú)立性”是審計(jì)的本質(zhì)特征，是保證審計(jì)工作客觀、公正的基礎(chǔ)，也是避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本前提。在審計(jì)工作中，會(huì)有來自各方面的壓力與影響，這要求審計(jì)人員要保持自身獨(dú)立性，否則，將影響審計(jì)結(jié)論，對(duì)審計(jì)工作十分不利，無法公正、準(zhǔn)確地披露客觀事實(shí)。另外，審計(jì)人員要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)回避制度，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.12.018

F239.4

A

1673-0194（2015）12-0025-02

2015-04-22