科研單位“營改增”后的納稅籌劃

謝欣

摘 要：隨著市場經濟的不斷發展，我國為了減輕一些行業既繳納營業稅又繳納增值稅的雙重稅負重擔，于2012年1月1日在上海試點開始實施“營改增”政策，截至2013年8月份已在全國推廣開來。然而“營改增”政策的不斷推廣，對我國科研單位的會計核算、稅收負擔等方面也產生了很大的影響，這對我國的科研單位來說，既是一種發展契機也是一種挑戰。為此，針對這些影響提出完善科研單位納稅籌劃的一些策略，試圖為我國的科研單位進行稅務籌劃提供一些借鑒和參考。

關鍵詞：科研單位；“營改增”；納稅籌劃

中圖分類號：F812.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）13-0074-02

引言

“營改增”是將以前在征收時既征收營業稅又征收增值稅的項目，歸類為只征收增值稅的范圍，只針對產品或者服務的增值部分征收增值稅，這樣就有效地消除了重復征稅的問題。自2012年1月1日在上海試點實行以來，“營改增”在消除重復征稅問題方面起到了良好的效果，截至2013年8月1日，我國各企業因“營改增”而少繳納的稅額達到約1 400億元，這樣大規模的降低稅負水平對我國很多企業來說都是有好處的。我國的科研單位由于其技術含量高、附加價值高等特點，劃歸為高新技術行業的重要組成部分，正好屬于“營改增”的范圍，“營改增”的實施當然為其降低稅收金額帶來了很多有利之處。但是，隨著“營改增”不斷的推廣開來，它在降低科研單位的稅負水平的同時，也對科研單位的會計核算、發票管理等各方面產生了很大的影響，這些影響既有有利的方面，也有不利的方面。因此，我國各科研單位應該抓住這次稅制改革的契機，利用各種手段來降低稅負水平，達到稅務籌劃的目的。

一、“營改增”的實施對科研單位納稅籌劃的影響

（一）“營改增”的實施對科研單位稅負水平的影響

“營改增”的實施對科研單位的稅收負擔水平產生了很大的影響，主要表現在兩個方面：一方面科研單位屬于高新技術服務業，在“營改增”之前是按照5%的稅率繳納營業稅，而在“營改增”之后是按照服務業6%的稅率繳納增值稅，從稅率上來看，升高了1個百分點，意味著在“營改增”實施之后科研單位應該繳納的稅費反而是增加了；另一方面從稅種來看，雖然“營改增”實施之前繳納的營業稅和“營改增”實施之后繳納的增值稅都屬于流轉稅的種類，但營業稅屬于典型的價內稅，只需按照營業額全額和適用的稅率計算應該向稅務機關繳納的營業稅稅額，沒有所謂的抵扣項，而增值稅是按照銷項稅額扣除進項稅額的差額進行繳納，只要進項稅額的金額較多，那么整體上繳納的增值稅稅額就會相應地減少，從這種角度來看，“營改增”的實施又會減少科研單位實際應該繳納的稅費金額。從 “營改增”對我國科研單位稅負水平兩個方面的影響來看，“營改增”的實施可能使科研單位的稅負水平升高，也可能使科研單位的稅負水平降低。因此，就要求科研單位根據自身實際情況進行綜合分析判斷，找出對自己單位最有利的手段進行籌劃，以達到合理降低稅負水平的目的。

（二）“營改增”的實施對科研單位發票使用和管理的影響

“營改增”實施之后，我國科研單位不再屬于開具營業稅發票的范圍，而是屬于開具增值稅專用發票或者增值稅普通發票的業務范圍，在發票使用和管理方面，不同于之前的營業稅發票，由于有專門的增值稅稅控系統，稅務機關對增值稅發票的領取、開具、使用、保管、作廢、收回等各環節的管控更加嚴格，這就要求科研單位花費更多的時間和精力去管理增值稅發票，從而增加了科研單位發票使用和管理的成本。在科研單位計算應該繳納的增值稅時，需要將可以抵扣的進項稅額扣除，而我國《增值稅發票管理辦法》規定，除購買農產品獲取的普通發票可以抵扣進項稅額外，其他類型的交易必須在取得增值稅專用發票的情況下，才可以對進項稅額進行抵扣。因此，科研單位為了減少繳納的增值稅稅額，就要盡可能多地增加進行稅額的抵扣額度，也就意味著要在交易的過程中盡可能從其他企業獲取增值稅專用發票，從而增加了增值稅專用發票的管理成本，同時也會使科研單位的增值稅的計算和納稅申報工作變得更加煩瑣。

（三）“營改增”的實施對科研單位相關財務人員業務素質的影響

“營改增”的實施在影響科研單位的稅負水平和發票使用、管理的同時，也對科研單位從事相關業務的財務人員提出了更高的要求，主要表現在三個方面：（1）在稅務知識方面，“營改增”的實施使得以前適用的稅法知識發生了改變，這就要求相關的財務人員要對新的稅法知識進行學習、掌握，增加了相關財務人員的學習成本；（2）在會計核算方面，在“營改增”實施之前，由于屬于營業稅的征收范圍，科研單位是按照營業額全額和適用稅率來計算繳納的營業稅，比較簡單，而在“營改增”實施之后，需要按照不含稅的銷售額計算銷項稅額再扣除掉可以抵扣的進項稅額來計算應該繳納的增值稅，比較復雜，在扣除進項稅額時如果對稅法知識掌握不全面，很容易出現多扣或少扣的現象，給科研單位造成損失；（3）在財務分析方面，營業稅屬于營業稅金及附加體現的內容，會在利潤表中體現出來，影響科研單位的當期利潤，但增值稅屬于典型的價外稅，它并不反映在企業的利潤表中，這就要求分析科研單位財務報表并進行決策的相關財務人員具有更高的業務知識水平和職業判斷素質水平。

二、完善“營改增”實施后科研單位納稅籌劃的策略

（一）合理地選擇科研單位的納稅人身份，以達到納稅籌劃的目的

在“營改增”實施之前，無論科研單位是按照小規模納稅人還是一般納稅人的身份存在，都不影響其按照5%的稅率繳納的營業稅稅額，因為營業稅是價內稅，是按照營業額的全額來征收的，但在“營改增”實施之后，科研單位作為小規模納稅人還是一般納稅人就有了很大的區別，如果作為小規模納稅人就會按照3%的征收率進行增值稅的征收，不存在有什么抵扣項，而如果作為一般納稅人就會按照6%的稅率繳納增值稅，這時可以抵扣在采購環節已經繳納過的進項稅額。兩種納稅人身份繳納的增值稅稅額不同，具體應該選擇哪一種納稅人身份，就需要科研單位根據自身的實際情況進行分析判斷，以降低科研單位的稅負水平，達到合理避稅的目的。例如，河南省的中訊郵電咨詢設計院由于其自身主要依賴于人力資源，人力成本較高，對外采購的材料就比較少，使得在采購環節可以抵扣的進項稅額就比較少，因此，其選擇成為小規模納稅人，只按照3%的征收率繳納增值稅，大大降低了設計院的增值稅稅收負擔，增加設計院的經濟利益，為其未來發展奠定物質基礎。

（二）調整科研單位的經營策略，以降低稅負水平

對于選擇成為一般納稅人身份存在的科研單位，可以通過調整科研單位的經營策略，以降低單位的增值稅稅負水平，達到納稅籌劃的目的。具體做法有以下兩種：第一種，在采購環節選擇供應商時，盡可能地選擇作為一般納稅人身份存在的供應商。因為如果供應商是小規模納稅人的話，一般情況下小規模納稅人只能開具普通發票，無法開具增值稅專用發票，盡管有些時候小規模納稅人可以要求稅務機關代開增值稅專用發票，但這種情況下小規模納稅人需要上交稅務機關代開手續費，小規模納稅人一般不愿意選擇這種方法，這就會導致科研單位只能獲得普通發票，而普通發票又無法抵扣進項稅額，從而使科研單位的增值稅稅額增加；第二種，科研單位可以通過增加固定資產投資的方法來進行納稅籌劃。在“營改增”實施之后，科研單位購進的固定資產等設備可以在購進時全額抵扣其進項稅額，這樣就會使當期的進項稅額增加，以減少當期的增值稅稅額。因此，科研單位可以根據需要更新固定資產等設備，在最大限度降低增值稅稅負的同時，提高科研單位的工作效率，從而增加科研單位的經濟收益。

（三）提高科研單位相關財務人員的業務素質，以滿足納稅籌劃的要求

隨著“營改增”的不斷推廣，對科研單位相關財務人員的業務知識水平和職業判斷素質水平的要求越來越高，為了保證科研單位的財務管理、財務分析工作能夠順利進行，就需要提高科研單位從事相關工作的財務人員的業務素質水平和職業判斷水平。首先，科研單位應該鼓勵相關財務人員對改革后新稅制下的會計理論知識和會計業務知識的學習，大力宣傳了解、掌握新知識對財務工作的重要性，在科研單位內部形成一種積極學習新知識的氛圍。其次，科研單位應該邀請一些對新稅制下會計知識和稅法知識比較熟悉的專家來單位開辦講座或者培訓課程，對從事相關業務的財務人員進行業務上的培訓和指導，以使他們以更有效的方式服務于科研單位。最后，科研單位還應該對財務人員增值稅發票的使用和管理進行相應的培訓指導，以規范增值稅發票的使用和管理，使財務人員嚴格按照稅務機關對增值稅征收的相關規定，做好發票的領取、開具、獲取和抵扣等工作。例如，廣西藍天建筑設計有限公司在“營改增”實施之后，及時地對財務人員進行培訓指導，有效地降低了稅制改革過渡期財務工作出現錯誤的可能性，為企業財務工作的順利進行提供保證，從而保障企業的健康穩定發展。

結論

綜上所述，可知“營改增”的實施對我國科研單位的稅負水平、發票的使用和管理、財務人員的業務素質等方面產生了很大的影響，這些影響中既有積極因素存在也有消極因素存在，因此，科研單位就需要合理地選擇納稅人的身份、合理的調整經營策略，及時地對財務人員進行新稅制下會計理論和實務等相關知識的培訓，同時規范增值稅發票的使用和管理，以合理降低科研單位的稅收負擔，達到納稅籌劃的目的，從而提高科研單位的經濟收益水平。

參考文獻：

[1] 徐斌.“營改增”背景下建筑設計行業的納稅籌劃[J].企業改革與管理，2014，（9）.

[2] 華垚.“營改增”對科研單位的影響及應對[J].新智慧（財經版），2014，（8）.

[3] 李新.“營改增”對科研單位稅收的影響[J].會計師，2013，（20）.[責任編輯 陳麗敏]