行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度研究

黃清文　魏金玲

摘 要：行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制是保證單位內(nèi)部工作效率和社會效率的重要措施，隨著我國行政事業(yè)單位管理的不斷加強，內(nèi)部控制制度顯得更加重要。本文作者通過分析行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度的重要性，提出當(dāng)前行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度存在問題及相應(yīng)對策。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)；內(nèi)部控制；管理效率

行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度的建立主要是保證會計工作的準(zhǔn)確性、真實性、完整性，依據(jù)法律法規(guī)進行約束，保證會計資料的合法性，建立健全的會計內(nèi)部控制制度能夠加強對資源的利用，提高工作效率和管理效率，有利于行政事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展。

一、行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度研究重要性

1. 有利于高效管理促進國家發(fā)展。行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度建立非常重要，從大方面來看，在市場經(jīng)濟作用下，競爭越來越激烈，法制制度建立顯得尤為重要。行政事業(yè)單位是政府的重要機關(guān)單位，在行政事業(yè)單位會計內(nèi)部建立嚴(yán)格完善的控制制度能夠有效規(guī)范自身行為，加強會計內(nèi)部法制建設(shè)，高效準(zhǔn)確的管理國家資產(chǎn)，有利于各項事業(yè)活動順利開展，有利于國家政策方針的貫徹落實，加強行政事業(yè)單位自身管理能力和管理水平的提高。從小方面來看，加強會計內(nèi)部控制有利于行政事業(yè)單位財務(wù)資金管理，是依法理財?shù)闹匾侄?，通過嚴(yán)格的內(nèi)部控制形成約束，提高財務(wù)管理的可信度。

2.有利于保證財務(wù)信息真實完整。行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的主要目的是實現(xiàn)財務(wù)報告的真實性、營運目標(biāo)的可靠性，通過內(nèi)部控制完成行政事業(yè)單位財務(wù)報告目標(biāo)、遵循性目標(biāo)，通過對各個部門、工作人員之間的審查、核實、調(diào)整、監(jiān)督，防止舞弊行為，增加財務(wù)信息的真實性。建立行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度能夠更好的實施控制措施，通過嚴(yán)格、科學(xué)、合理的制度約束，更好的預(yù)防會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。此外，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)有會計部門管理和使用，通過建立完善的內(nèi)部控制管理制度能夠保障和維護國家資產(chǎn)的安全與完整，更好的執(zhí)行行政事業(yè)單位的社會職能。

二、當(dāng)前行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度存在問題

1.對內(nèi)部控制認(rèn)識不強，管理機制不完善。行政事業(yè)單位的部分負(fù)責(zé)人和大多數(shù)工作人員缺少對內(nèi)部控制的認(rèn)識與了解，因此對內(nèi)部控制制度建立缺少重視，沒有意識到建立科學(xué)完善的行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，使內(nèi)部控制存在于管理表面，沒有起到真正的作用。由于行政事業(yè)單位人員缺少對內(nèi)部控制的理解，因此，管理機制上存在很大缺陷?，F(xiàn)階段，多數(shù)的行政事業(yè)單位沒有形成真正意義上的管理機制，而是使用一般的財經(jīng)法規(guī)、制度代替內(nèi)部控制，缺少明確的崗位責(zé)任制，職權(quán)不明確，責(zé)任范圍不明確，程序方式不明確。

2.預(yù)算控制作用不強，人員素質(zhì)不高。預(yù)算控制是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，是對國家財務(wù)，行政事業(yè)單位資金進行有效管理控制的重要手段。雖然一些行政事業(yè)單位制定并實施了部門預(yù)算制度，但這些規(guī)章制度總體而言缺乏規(guī)范性、科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性和計劃性，控制制度的內(nèi)容粗化不詳細(xì)，在實際應(yīng)用中缺少實用性，最終造成預(yù)算追加和變更現(xiàn)象，是預(yù)算控制失去作用。行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度建立和實施存在一定問題，這和工作人員素質(zhì)存在一定關(guān)系。在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中，工作人員缺少工作經(jīng)驗、認(rèn)真負(fù)責(zé)及嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作失去作用，會計工作出現(xiàn)失誤。

3.內(nèi)部監(jiān)督制度不完善。行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度覆蓋范圍較小，實際應(yīng)用過程中財務(wù)與管理方面脫節(jié)嚴(yán)重，隨意性較大，在內(nèi)部監(jiān)督管理過程中，沒有及時解決問題，這也是行政事業(yè)單位會計內(nèi)部監(jiān)督制度不完善造成的。監(jiān)督制度的制定是執(zhí)行人員執(zhí)行工作的依據(jù)，監(jiān)督制度不完善直接影響執(zhí)行力度和管理效率，不能形成完整的監(jiān)督管理系統(tǒng)，而且，部分監(jiān)督制度的設(shè)立沒有實際實施，單一存留在表面，導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部會計工作質(zhì)量和效率不高。

三、加強行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度建立的主要措施

1. 強化行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制意識。行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制意識薄弱是一種普遍現(xiàn)象，例如中石油某項目經(jīng)歷利用職權(quán)，使用假發(fā)票套取百萬培訓(xùn)費，這是會計內(nèi)部控制制度不完善，控制意識薄弱最直接的體現(xiàn)，嚴(yán)重的損害的企業(yè)的利益。因此，必須從根源出發(fā)，從思想層面加強行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)及工作人員內(nèi)部控制的意識。首先，完善行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度，加大內(nèi)部控制重要性宣傳力度，從根本上強化認(rèn)識，發(fā)展經(jīng)濟效益和社會效益。其次，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，全面建設(shè)風(fēng)險監(jiān)控、評價與預(yù)警系統(tǒng)，切實有效的減少財務(wù)風(fēng)險。最后，加強控制管理，強化重要部門內(nèi)部控制意識和工作能力，落實工作責(zé)任。

2. 完善內(nèi)部控制管理機制。行政事業(yè)單位會計內(nèi)部管理機制不完善是影響內(nèi)部控制制度建立的關(guān)鍵，一個系統(tǒng)的穩(wěn)定運行離不開良好的機制管理，流程操作和內(nèi)部運行離不開制度掌控，所以要想順利開展內(nèi)部控制工作，完善內(nèi)部控制管理機制，依據(jù)規(guī)章制度明確部門責(zé)任與義務(wù)是非常重要的。首先，根據(jù)《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等相關(guān)法律法規(guī)，科學(xué)合理的建立完整的內(nèi)部控制管理機制，最大限度的提高財政資金的使用效益。其次，加強行政事業(yè)單位會計內(nèi)部管理績效考核，通過會計內(nèi)部管理效果與工資掛鉤，提高工作人員的管理熱情，加強會計信息對稱的同時提高內(nèi)控效果。最后，強化預(yù)算編制。預(yù)算編制是行政事業(yè)單位會計部門的重要工作內(nèi)容，預(yù)算編制是科學(xué)、合理確定行政單位的整年預(yù)算支出，關(guān)系到事業(yè)單位的成本支出和效益收益，所以加強預(yù)算編制管理是對內(nèi)部控制工作更加具體強化。

3.強化內(nèi)部控制監(jiān)督管理，提高工作人員綜合素質(zhì)。行政事業(yè)單位監(jiān)督部門是對整個單位事物的監(jiān)督管理，在會計內(nèi)部控制制度建立和實施過程中，加強落實監(jiān)督管理工作能夠更好的控制執(zhí)行，取得更好的控制效果。行政事業(yè)單位會計內(nèi)部監(jiān)督是一個系統(tǒng)化的動態(tài)過程，監(jiān)督體制的建立很重要，是保證監(jiān)督管理行之有效的重要保障。此外，加強工作人員的整體素質(zhì)非常重要，工作人員素質(zhì)提高，工作執(zhí)行能力、認(rèn)識能力和控制能力才能有所提高。行政事業(yè)單位通過對工作人員進行系統(tǒng)培訓(xùn)，提高從業(yè)人員的自我修養(yǎng)，結(jié)合行政事業(yè)單位的在職培養(yǎng)，提高從業(yè)人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)道德水平。

四、結(jié)語

行政事業(yè)單位在社會運行和社會管理過程中占據(jù)重要地位，行政事業(yè)單位會計部門更是掌握國家資源、單位效益的重要部門。因此，加強行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制工作對企業(yè)、單位和社會都具有重要作用。綜上所述，強化行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制意識，完善控制機制，加強監(jiān)督與管理，提高從業(yè)人員素質(zhì)等措施能夠有效的完善行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制。

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