基于AHP－Fuzzy法的物流企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的研究

吳邦雷，張曉麗

（安徽機電職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)貿(mào)管理系，安徽蕪湖241000）

基于AHP－Fuzzy法的物流企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的研究

吳邦雷，張曉麗

（安徽機電職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)貿(mào)管理系，安徽蕪湖241000）

通過研究有關(guān)公司內(nèi)部控制理論、內(nèi)部控制評價方法相關(guān)的數(shù)據(jù)、資料和文獻，結(jié)合COSO報告內(nèi)容以及物流行業(yè)和物流企業(yè)的特點，構(gòu)建一套兩個層次24個指標的完整物流企業(yè)內(nèi)部控制評價指標體系。以國內(nèi)某第三方物流企業(yè)的實際內(nèi)部控制評價工作為算例，采用AHP－Fuzzy法計算各指標的權(quán)重并構(gòu)建該物流企業(yè)內(nèi)部控制狀態(tài)評價模糊函數(shù)，根據(jù)最大隸屬度原則，計算得出該物流企業(yè)內(nèi)部控制狀態(tài)的等級，從而探索出評價物流企業(yè)內(nèi)部控制狀態(tài)的一種行之有效的評價體系。

AHP－Fuzzy法；內(nèi)部控制；評價體系；物流企業(yè)

一、前言

物流行業(yè)作為國民經(jīng)濟的“第三方利潤源”和新的經(jīng)濟增長點在近20年的時間內(nèi)已經(jīng)得到了廣泛的證實并且隨著近幾年電子商務(wù)行業(yè)的飛速發(fā)展，國內(nèi)物流行業(yè)更是得到了快速的發(fā)展。眾多的物流企業(yè)也隨之迅速成長，由于國內(nèi)物流企業(yè)起步較晚在內(nèi)部控制工作中存在內(nèi)控環(huán)境不規(guī)范、信息溝通不順暢、風(fēng)險意識較淡薄、內(nèi)控意識不強以及內(nèi)部監(jiān)管不到位等問題。在快速發(fā)展的同時，物流企業(yè)不規(guī)范經(jīng)營的現(xiàn)象日益突出，其自身的經(jīng)營風(fēng)險也在增大。從企業(yè)內(nèi)部控制理論和實踐發(fā)展來看，自美國“薩班斯”法案出臺后，我國財政部等六部門在2010年聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，國內(nèi)企業(yè)管理者對企業(yè)內(nèi)部控制作用重要性開始重新定位。從目前國內(nèi)學(xué)者研究成果來看，我國物流企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的研究很少。從僅有的一些研究來看還存在一些問題，如評價標準不統(tǒng)一、指標體系不明確、評價方法適用性不強等，其中尤為突出的問題是沒有形成一套行之有效的物流企業(yè)內(nèi)部控制評價指標體系，進而使物流企業(yè)內(nèi)部控制評價結(jié)果與物流企業(yè)實際情況相違背，最終導(dǎo)致物流企業(yè)對內(nèi)部控制管理成效不明顯。

一方面是國民經(jīng)濟的發(fā)展需要健康穩(wěn)定發(fā)展的物流企業(yè)，一方面是目前國內(nèi)物流企業(yè)在內(nèi)部控制工作中存在許多不足，作為物流企業(yè)內(nèi)部控制工作的“控制”——物流企業(yè)內(nèi)部控制的評價體系就顯得尤為重要。因此，在復(fù)雜的競爭環(huán)境中，加強物流企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，構(gòu)建一套行之有效的物流企業(yè)內(nèi)部控制評價體系，從而促進國內(nèi)物流企業(yè)內(nèi)部控制有效運行，提升物流行業(yè)整體管理水平具有重要意義。

二、文獻綜述

（一）企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)涵研究

楊雄勝根據(jù)邏輯學(xué)原理，綜合運用多學(xué)科知識，提出內(nèi)部控制是組織、個人等各層面運用評估方法，來正確識別“自我和益我”的一種系統(tǒng)化過程［1］。從企業(yè)治理層角度，張宜霞嘗試站在公司管理層、公司治理層角度展開論述。研究結(jié)果表明公司的治理層嚴謹性和管理層執(zhí)行能力與公司內(nèi)部控制效果具有一定的關(guān)聯(lián)性，這種關(guān)聯(lián)性是企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)涵中比較重要的一部分［2］。

（二）內(nèi)部控制評價體系

從構(gòu)建評價指標體系角度，張先治等以《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》為載體，結(jié)合大量企業(yè)內(nèi)部控制評價理論和實踐數(shù)據(jù)資料，探索建立了戰(zhàn)略目標、財務(wù)報表真實性、經(jīng)營的效率和效果、業(yè)務(wù)活動方面及法律法規(guī)執(zhí)行情況等5個一級評價指標和11個二級評價指標的企業(yè)內(nèi)部控制評價體系［3］。查劍秋等在研究物流公司內(nèi)部控制保障體系時，分為戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)單元、規(guī)劃、作業(yè)活動和價值鏈部門5個不同層次的評價內(nèi)容［4］。

從評價方法角度，陳漢文提出了全面評價法和風(fēng)險抽樣評價法來測評企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量。全面評價法是根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制－整合框架》來確定內(nèi)部控制五要素是否有效發(fā)揮應(yīng)有作用作為研究切入點；風(fēng)險抽樣評價法，基于風(fēng)險評估角度，針對企業(yè)為實現(xiàn)自身經(jīng)營目標而可能存在的風(fēng)險點，運用統(tǒng)計學(xué)原理展開評價［5］。查劍秋等提出了基于內(nèi)控保障體系綜合評價值V的物流企業(yè)內(nèi)部控制的評價方法［4］。

楊有紅、池國華等通過運用上市公司披露的內(nèi)部控制自我評估報告和部分內(nèi)部控制失敗案例來研究企業(yè)內(nèi)部控制；研究結(jié)果顯示，一方面有利于促使上市公司的財務(wù)報告相關(guān)信息更加完善、內(nèi)部控制流程更加完整，另一方面為編制上市公司內(nèi)部控制指數(shù)提供基礎(chǔ)，為更好建立上市公司內(nèi)部控制狀態(tài)評價體系提供了數(shù)據(jù)支持［6－7］。

（三）文獻評述

總之，目前關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制研究文獻比較豐富，大都從內(nèi)部控制內(nèi)涵、理論研究、評價方法及有效性等方面展開研究，對物流企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的研究很少。在對物流企業(yè)內(nèi)部控制有效性進行評價時，目前還沒有形成統(tǒng)一的內(nèi)容和方法，所形成評價結(jié)果也是有一定局限性。所以構(gòu)建一套行之有效的物流企業(yè)內(nèi)部控制狀態(tài)評價體系，在提升國內(nèi)物流企業(yè)管理水平和實現(xiàn)物流企業(yè)價值最大化方面具有重要意義。

三、構(gòu)建物流企業(yè)內(nèi)部控制模糊綜合評價模型

（一）AHP－Fuzzy評價法

層次分析（AHP）法，由美國運籌學(xué)專家薩蒂在上世紀70年代初提出。它首先將總目標分解為多層次小因子目標，對每個層次的因子構(gòu)建兩兩判斷矩陣，再通過對兩兩判斷矩陣計算，從而得出各個評價指標具體權(quán)重的一種優(yōu)化決策的方法［8］。目前國內(nèi)外學(xué)者紛紛將該方法引入到多方案選優(yōu)、工程質(zhì)量評價、企業(yè)業(yè)績評比中，從目前實踐情況來看，效果還是比較顯著的。模糊性數(shù)學(xué)是在模糊集合、模糊邏輯的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的模糊隸屬度函數(shù)，是一種研究現(xiàn)實生活中許多難以定性問題進行量化處理的一種數(shù)學(xué)工具。

AHP－模糊綜合評價將上述兩種方法進行結(jié)合，首先運用AHP法計算出內(nèi)部控制評價各指標權(quán)重，再結(jié)合隸屬度矩陣和最大隸屬原則，計算出物流企業(yè)內(nèi)部控制評價的等級。

（二）模糊評價模型運用可行性

一是由于物流企業(yè)內(nèi)部控制評價要素之間存在重合，指標界限模糊；二是物流企業(yè)內(nèi)部控制要素內(nèi)容十分豐富，涉及評價指標較多，內(nèi)部控制評價要對各要素具體細化指標進行權(quán)重計量，存在不一致的問題。三是由于物流企業(yè)內(nèi)部控制因素中存在眾多定性指標，在對定性指標進行量化處理后，對內(nèi)部控制狀態(tài)等級排序。由于物流企業(yè)內(nèi)部控制評價體系具有以上的特點，決定了應(yīng)用AHP—模糊數(shù)學(xué)方法是可行的。

（三）構(gòu)建物流企業(yè)內(nèi)部控制評價指標體系

1.構(gòu)建物流企業(yè)內(nèi)部控制評價指標體系原則

由于《內(nèi)部控制操作指引》涵蓋內(nèi)容非常豐富，內(nèi)部控制五要素內(nèi)容具有一定層次性、邏輯性，因此構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系是一個比較復(fù)雜的過程，為了使構(gòu)建物流企業(yè)內(nèi)部控制狀態(tài)評價體系具有一定適用性和效果性，所構(gòu)建評價指標體系應(yīng)遵守系統(tǒng)性、全面性、可操作性相融合原則。

2.構(gòu)建物流企業(yè)內(nèi)部控制評價指標體系

一方面結(jié)合COSO報告內(nèi)容，將內(nèi)部控制五要素作為一級評價指標；另一方面目前國內(nèi)物流行業(yè)具有產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)多元化、由傳統(tǒng)的運輸和倉儲功能向所在供應(yīng)鏈各個環(huán)節(jié)滲入的轉(zhuǎn)變以及發(fā)展速度較快的特征，優(yōu)秀物流企業(yè)具有以客戶滿意為目標的完美物流的實現(xiàn)、以物流工作流程的控制融合傳統(tǒng)的職能控制以及以完善的信息化系統(tǒng)為基礎(chǔ)的IT技術(shù)的大量運用的特點；結(jié)合這些物流行業(yè)和物流企業(yè)的特點構(gòu)建19個二級評價指標。物流企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量評價指標體系詳見圖1。

圖1 企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量評價指標體系

（四）物流企業(yè)內(nèi)部控制等級計算

1.物流企業(yè)內(nèi)部控制指標權(quán)重計算

內(nèi)部控制評價指標權(quán)重的確定對全面、真實地反映物流企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量評價起著決定性作用。采用層次分析法，即將內(nèi)部控制評價體系總體分解為目標層（內(nèi)部控制評價總指標）、主準則層（內(nèi)部控制五要素5個一級指標）、分準則層（19個二級指標）。在此結(jié)合安徽省蕪湖地區(qū)某第三方物流企業(yè)的內(nèi)部控制評價的實際工作和數(shù)據(jù)，構(gòu)建其內(nèi)部控制兩個層次、六個兩兩判斷比較矩陣An＝aij，運用方根法和九分位打分法計算。目標層判斷比較矩陣為A1，其評價指標相對權(quán)重為A1＝（β1，β2，β3，β4，β5，）；主準則層判斷比較矩陣分別為A2、A3、A4、A5、A6，其評價指標相對權(quán)重分別為A2＝（β6，β7，β8， β9）……A6＝（β22，β23，β24），分準層所有評價指標最終綜合權(quán)重為A1×A2，A1×A3……A1×A6，記為K；另外計算所有判斷矩陣的最大特征根為λmax，并做一致性檢驗，C.I≤0.1，則判斷矩陣An，是滿意的［8］。計算公式如下：

（說明：結(jié)合物流行業(yè)和企業(yè)特點，此算例中在計算風(fēng)險識別和信息溝通評價指標的權(quán)重方面給予重點考慮）計算結(jié)果見表1－7。

表1 目標層A1各指標權(quán)重及一致性檢驗

表2 主準則層A2各指標權(quán)重及一致性檢驗

表3 主準則層A3各指標權(quán)重及一致性檢驗

表4 主準則層A4各指標權(quán)重及一致性檢驗

表5 主準則層A5各指標權(quán)重及一致性檢驗

表6 主準則層A6各指標權(quán)重及一致性檢驗

表7 某第三方物流企業(yè)內(nèi)部控制情況

2.確定物流企業(yè)內(nèi)部控制評價集并收集專家評價意見

物流企業(yè)內(nèi)部控制評價分為四等W＝｛W1，W2，W3，W4｝＝｛優(yōu)秀，良好，一般，差｝，采用德爾菲法收集專家評價意見并做統(tǒng)計形成指標模糊評價集，見表7。

3.構(gòu)建物流企業(yè)內(nèi)部控制評價模糊函數(shù)，計算內(nèi)部控制等級。

每個主準則層指標專家評價意見形成一個模糊評價矩陣集，所有主準則層的模糊指標評價集構(gòu)成企業(yè)整體內(nèi)部控制模糊指標評價矩陣集，記為

為物流企業(yè)整體內(nèi)部控制模糊指標評價矩陣集。

用每個主準則層指標相對權(quán)重A2、A3、A4、A5、A6

分別乘以對應(yīng)的模糊評價矩陣集得出每個主準則層內(nèi)部控制綜合模糊評價等級。

對于內(nèi)部環(huán)境模糊評價等級：A2＝｛0.359，0. 325，0.193，0.123｝，

風(fēng)險評估模糊評價等級：A3×D3＝｛0.318，0. 245，0.319，0.118｝

控制活動模糊評價等級：A4×D4＝｛0.471，0. 258，0.170，0.100｝

信息溝通模糊評價等級：A5×D5＝｛0.584，0. 247，0.127，0.042｝

內(nèi)部監(jiān)督模糊評價等級：A6×D6＝｛0.316，0. 338，0.300，0.046｝

對于該第三方物流企業(yè)總體內(nèi)部控制綜合模糊評價情況的等級計算為：

根據(jù)最大隸屬度原則［9］，選擇模糊綜合評價最大值0.466，據(jù)此判斷該第三方物流企業(yè)的內(nèi)部控制整體情況為優(yōu)秀。此外還可以判斷該企業(yè)在內(nèi)部環(huán)境、控制活動、信息溝通的內(nèi)部控制方面也為優(yōu)秀，但在風(fēng)險評估方面表現(xiàn)一般，在內(nèi)部監(jiān)督方面表現(xiàn)良好，這兩方面的內(nèi)部控制工作有待改進。

四、小結(jié)

結(jié)合大量企業(yè)內(nèi)部控制管理文獻資料，嘗試建立一套企業(yè)內(nèi)部控制評價體系，以某第三方物流企業(yè)實際企業(yè)內(nèi)部控制評價工作為算例，運用AHP法把企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量評價24個指標進行對比判斷處理，計算出各個指標在所屬層級的相對權(quán)重大小，然后使用模糊函數(shù)進行評價等級計算，最終得出該物流企業(yè)內(nèi)部控制狀態(tài)評價結(jié)果所屬等級。不同企業(yè)在運用這個內(nèi)部控制評價模型時，二級指標體系可以根據(jù)實際情況做出調(diào)整并且在確定指標相對權(quán)重時也要根據(jù)行業(yè)和企業(yè)的實際特點給予重點考慮［10］。在實際運用德爾菲法確定模糊指標評價集時，匿名性是其一大特點，但在多輪意見不夠統(tǒng)一時，適時召集專家進行面對面的交流討論是非常必需的，以便更真實地體現(xiàn)物流企業(yè)內(nèi)部控制的真實狀態(tài)。

［1］楊雄勝.內(nèi)部控制范疇定義探索［J］.會計研究，2011（8）：46－52.

［2］張宜霞.企業(yè)內(nèi)部控制的范惜、性質(zhì)與概念體系——基于系統(tǒng)和整體效率視角的研究［J］.會計研究，2007（7）：36－44.

［3］張先治，戴文濤.中國企業(yè)內(nèi)部控制評價系統(tǒng)研究［J］.審計研究，2011（1）：69－78.

［4］查劍秋，張秋生、崔永梅.物流企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建和檢查評價研究［J］.物流技術(shù)，2008（27.11）：101－103.

［5］陳漢文，張宜霞.企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及其評價方法［J］.審計研究，2008（3）：48－54.

［6］楊有紅，陳凌云.2007年滬市公司內(nèi)部控制自我評價研究［J］.會計研究，2009（6）：58－65.

［7］池國華.中國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)的功能定位與系統(tǒng)構(gòu)建［J］.管理世界，2011（6）：172－173.

［8］胡運權(quán).運籌學(xué)教程［M］.北京：清華大學(xué)出版社，2003：437－438.

［9］曹炳元.應(yīng)用模糊數(shù)學(xué)與系統(tǒng)［M］.北京：科學(xué)出版社，2005：66－72.

［10］夏瑾.現(xiàn)行《會計法》存在的問題及修改建議［J］.懷化學(xué)院學(xué)報，2009（6）：30－32.

Logistics Enterprise Internal Control Evaluation System Based on the AHP－Fuzzy Method

WU Bang-lei，ZHANG Xiao-li
（Departmentof Economic Management，Anhui Technical College ofMechanical and Electrical Engineering，Wuhu，Anhui241000）

A setof two level24 indexes of complete logistics enterprise internal controlevaluation index system is built through the study on internal control theory，the internal control evaluationmethod of related data，information and documents and in combination with COSO reportcontent and the characteristic of the logistics industry and logistics enterprises.A third party logistics enterprise in domestic actual internal controlevaluationwork is taken for an example.Theweightofeach index is calculated by the AHP－Fuzzymethod to build the Fuzzy function of the logistics enterprise internal control state evaluation.According to themaximum membership degree principle，the level of the logistics internal control state is calculated in order to explore an effective evaluation system to the logistics enterprises internal control state.

AHP－Fuzzy；internal control；evaluation system；logistics enterprise

F203

A

1671－9743（2015）04－0012－05

2015－03－08

安徽省2013年高等學(xué)校省級質(zhì)量工程項目“物流管理專業(yè)教學(xué)團隊”（2013jxtd093）；蕪湖市軟科學(xué)研究計劃項目（2014rkx10）。

吳邦雷，1971年生，男，安徽蕪湖人，副教授，研究方向：供應(yīng)鏈管理；張曉麗，1989年生，女，安徽六安人，助教，研究方向：財務(wù)管理。