巧用判斷條件編制現金流量表（間接法）

劉 曜，嚴雪丹

（重慶郵電大學 經濟管理學院，重慶 400065）

筆者在《財會月刊》2013年第11期發表的“改進的現金流量表（間接法）編制示例”（以下簡稱“示例”）一文中，給出了一種編制現金流量表（間接法）的方法，這種方法具有原理清晰、數據準確的特點。本文介紹一種技巧，可以非常方便地將這種編制現金流量表（間接法）的方法應用于實務操作。

1 編制現金流量表（間接法）新方法的要點

“示例”將調節項目分為6類：

（1）籌資和投資活動費用；

（2）籌資和投資活動收入；

（3）經營活動實際沒有支付現金的費用；

（4）經營活動實際沒有收到現金的收入；

（5）非影響本期損益的經營活動現金流入；

（6）非影響本期損益的經營活動現金流出。再按分步調節的原理設計現金流量表（間接法）見表1。

表1 現金流量表（間接法）格式一

表1 按6類調節項目的具體調節項目可以表述為表2。

表2 現金流量表（間接法）格式二

續表

在表2中，確定第（1）和（2）類具體調節項目的判斷條件是：①該項目屬于投資、籌資活動；②該項目與本期損益相關（其變動會形成“收入”或“費用”）。

確定第（3）和（4）類具體調節項目的判斷條件是：①該項目屬于經營活動；②該項目與本期損益相關；③該項目不涉及現金變動。

確定第（5）和（6）類具體調節項目的判斷條件是：①該項目屬于經營活動；②該項目與本期損益無關；③該項目涉及現金變動。

編制現金流量表（間接法）新方法的要點是：按（1）～（6）類具體調節項目的判斷條件（以下簡稱“判斷條件”）確定調節項目。即對發生的每一項經濟業務，按具體調節項目的判斷條件逐一進行分析，判斷是否會引起哪一個調節項目的增加。如果判斷該項業務會引起某一調節項目的增加，則確定該項目的增加數。再將調節項目的增加數分類匯總，列入表2。示例如下：

[例1]購入原材料一批，材料價款200000元，增值稅額34000元，共計234000元，原已預付材料款65000元，余款169000元用銀行存款支付，材料未到。會計分錄為：

借：材料采購 200000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34000

貸：銀行存款 169000

預付賬款 65000

第一步，判斷是否會引起哪一個調節項目的增加。該項業務以現金支付材料價款和增值稅，按第（5）和（6）類具體調節項目的判斷條件判斷，屬于“非影響本期損益的經營活動現金流出”，會引起F02和F03項目的增加。

第二步，確定項目增加數。F02：144444，為“銀行存款”169000減“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”24556。F03：24556，為“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”。

（24556為會計分錄“銀行存款”169000中的增值稅。）

[例2]收到原材料一批，實際成本120000元，計劃成本115000元，材料已驗收入庫，貨款已于上月支付。會計分錄為：

借：原材料 115000

材料成本差異 5000

貸：材料采購 120000

因為該項業務不滿足分步調節原理6類調節項目任一類的判斷條件，所以其業務內容不屬于6類調節項目的任一類。也就是說，該項業務發生，不會引起任一個調節項目的增加。

2 巧用判斷條件

在對經濟業務按具體調節項目的判斷條件進行分析時，當然可以對會計分錄中的每一個賬戶一一按判斷條件進行分析。如示例1，先分析“材料采購”，其次分析“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，再順次分析“銀行存款”和“預付賬款”，最后得到第一步和第二步的結論。然而，這是不必要的。下面介紹一種非常方便的操作方法。

因為根據判斷條件，列入第（1）～（4）類調節項目的一定是“收入”和“費用”類賬戶（期間賬戶），列入第（5）和（6）類調節項目的一定是“現金”類賬戶（庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金或現金等價物），所以，我們只須關注會計分錄中的“收入”“費用”和“現金”類賬戶。這樣，對經濟業務按具體調節項目的判斷條件進行分析的工作就大大簡化了，且判斷條件可以改進如下：

對“收入”“費用”類賬戶金額，屬于投資和籌資活動的，列入第（1）和（2）類；屬于經營活動且對方科目是非“現金”類的，列入第（3）和（4）類。

對“現金”類賬戶金額，屬于經營活動且對方科目是非“收入”“費用”類的，列入第（5）和（6）類。

改進后的判斷條件更方便操作。下面舉例說明。

[例3]援用示例1資料。

僅關注會計分錄中的“銀行存款”（為“現金”類賬戶），金額169000。購買材料屬于經營活動，且“銀行存款”對方科目為“材料采購”和“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，是非“收入”“費用”類的，故按改進的判斷條件“銀行存款”169000中的貨款144444、增值稅24556分別列入第（6）類的F02和F03項目。

[例4]銷售產品，款未收到。會計分錄為：

借：應收賬款 468000

貸：主營業務收入 400000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）68000

會計分錄中“主營業務收入”為“收入”類賬戶，金額400000。銷售產品屬于經營活動，且“主營業務收入”對方科目為“應收賬款”，是非“現金”類的，故按改進的判斷條件“主營業務收入”400000列入第（4）類的 D01。

[例5]銷售產品，款已收妥。會計分錄為：

借：銀行存款 936000

貸：主營業務收入 800000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）136000

這一會計分錄中既有“收入”類賬戶“主營業務收入”，也有“現金”類賬戶“銀行存款”。

先分析“主營業務收入”金額800000。銷售產品屬于經營活動，但“主營業務收入”對方科目為“銀行存款”，是“現金”類的，故按改進的判斷條件 “主營業務收入”800000不應列入調節項目。

再分析“銀行存款”賬戶金額936000。銷售產品屬于經營活動，且“銀行存款”對方科目中“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”，是非“收入”類的，故按改進的判斷條件“銀行存款”936000中的增值稅金額136000應列入第（5）類的E02項目。

[1]劉曜，等.改進的現金流量表（間接法）編制示例[J].財會月刊，2013（11）.

[2]劉曜，等.現金流量表（間接法）的數學原理[J].財會月刊，2012（30）.

[3]劉曜，等.改進的現金流量表（間接法）編制的 Excel設計[J].財會月刊，2013（15）.