關于企業資產重組涉稅問題研究

文/鄭潔

關于企業資產重組涉稅問題研究

文/鄭潔

企業實施戰略性的發展，必不可少的手段就是資產重組，在進行資產重組的過程必然會涉及稅收問題。稅收問題對于企業的資產重組有著重要影響，但我國對于這個問題仍未有相關的完善的法律法規，且企業對資產進行評估的流程不夠規范，致使稅收流失的情況發生。本文主要先對企業資產重組進行了概述，對稅收在企業資產重組中產生的影響進行了簡述，同時也介紹了現今我國企業資產重組中涉稅方面的問題，最后針對其存在的問題提出了相應的解決策略，為企業進行資產重組提供借鑒。

企業資產重組；涉稅問題；影響；問題；解決策略

一、關于企業資產重組的概述

所謂資產重組，其實就是企業將自身的資產重新進行評估與整合，對企業的資源進行合理配置，實質就是一種提升企業經濟效益的經濟活動。在進行資產重組的過程中，主要要進行整合的是企業資產庫存、負債、產權結構等，資產重組的效果主要通過企業的資源結構得到優化進而生產效率得以提高，以及促進社會資源的流動與重組進而使得社會經濟效益得以提高來反應，而且企業進行資產重組必定會牽連到法律問題以及稅收問題。企業進行資產重組的方式多種多樣，其中有股權轉讓、資產換置、企業并購、資產脫離等，同時我國的資產重組方式還有其他方式，如國有股回購、業務分拆以及債務重組等，與我國的社會主義市場經濟模式相適應。

二、稅收在企業資產重組中產生的影響

(一)稅收對資產重組動機產生的影響

我國對企業進行資產重組提供相應的稅收優惠政策，這就使得部分企業一開始進行資產重組的動機變得不單純，主要為了獲得稅收政策的好處或者是為了躲避納稅，進行資產轉移，使得企業進行資產重組真正主要的動機被忽略。企業在對資產進行合并、調整與規劃的過程中，以及資產交易過程和資產結構調整時，也會將稅收納入在其中，企業確實會有意識的進行避稅，但是其前提是不違背法律，可以進行避稅以使企業能夠將經濟效益最大化。

(二)稅收對資產重組行為產生的影響

1.企業利用兼并的手段進行重組，在兼并虧損企業的過程中，企業可以依據國家相關政策獲得一定的稅收抵效以及減免優惠。

2.企業在進行兼并重組的過程中，許多被兼并企業的實際資產市值比賬面上的價值更高，企業在對資產進行新的評估時盡量增加折舊額在其價值中所占的比率，并以此利用折舊額只需繳納較低稅款的稅收政策，使得企業的能夠減少稅務負擔。并且被兼并的企業將會得到實施兼并企業認購的高于賬面價值那部分的利益。

3.利用稅收政策影響，將部分常規生產中的收益轉化為資本性的收益。隨著企業成熟期的臨近，企業的投資機會逐漸減少，企業已經積攢了大筆的利潤，若不采取相應的措施，國家將會對該部分利潤征收一定的所得稅，致使企業利潤減少。現今我國多數企業都是先對資產進行評估重組，后將公司上市，對于公司的部分股份進行出售，促使稅負得以減輕。

三、現今我國企業資產重組中涉稅方面的問題

(一)其相關法律法規不夠健全

我國政府雖然在企業資產重組上制定了一系列的規范與調整等的法律法規。但是其中主要涉及的是，在資產重組中的行為中的方法與程序，這些方面都還不是很健全。1.現今我國對于資產重組的相關稅收政策的層次較低下，其相關政策以及法律法規都缺少權威性與系統性；2.對于企業資產重組，其相關法律法規的主體較多，在制定法律法規時，各主體間沒足夠的溝通與交流，缺乏統一的標準以及準則，致使其資產重組工作的執行易出現問題。如我國企業破產法與國務院規定的財產清償的順序以及內容產生了分歧。破產法規定的是先清償以往的工資與保險，之后對稅務以及負債先后進行清償；企業破產后，國務院也對職工安置問題有所規定，即規定企業將土地使用權的轉讓中所得的收益充當職工的安置費用，兩者方式皆有利有弊，二者最好將其進行統一，這樣才能解決國有企業的相關清償。

(二)企業對資產進行評估的流程不夠規范

企業的資產包括企業的房地產、股權投資、設備機械等有形的資產，同時也包括企業商標、專利、品牌等無形的資產，對企業的資產進行評估，同時企業也應該對影響未來發展的原因進行相應的評估。現今我國對于資產評估的體系仍舊不夠完善，企業在進行資產評估時，沒有一個權威的評估機構，這就使得在企業重組過程中，易出現一定的暗箱操作，企業的資產在評估過程中被縮水，使得國家的稅收資金出現流失。其中，企業只對固定資產以及土地使用權等進行依價評估，卻把其中的市場升值部分遺漏了，這就會出現企業的部分資產被低估的現象，使得國家的征收的稅金減少，稅收急劇流失。

(三)稅收流失嚴重現象在企業進行資產重組的過程中頻繁出現

我國對于企業資產重組中的涉稅問題缺乏具體的、完善的相關稅收法律法規，并且沒有相應的體系與制度與其工作向匹配，這就為稅收流失提供了隱形條件。1.在稅收部分中的資產利得稅方面，因我國并未對其有具體的法律法規，這就使得包含企業大部分資產以及股票轉讓中的資產利得稅被納入在財產轉讓個人所得稅中，這就使得課稅變得不公平；2.在稅收部分中的增值稅方面，企業在進行資產重組，對于進行公司進行兼并，以及股權轉讓過程中必然涉及許多非貨幣性的資產的處理，依據稅法，該部分應繳納相應的增值稅，但因我國對這方面依舊不規范，使得其對流動資產的評估產生縮水，使得增值稅也相應減少；3.在進行房產稅的征收方面，不動產的使用權的變更是企業資產重組比不可少的部分，但在變更時的信息模糊以及手續未全等因素會使得納稅的主體難以確認，使得納稅困難增加。

(四)資產重組會導致稅收管理的要素發生變化，使得稅收征管的難度加大

企業進行資產重組必然使得稅收管理的要素發生巨大的變化，其中有：1.企業的名稱與主要經營的業務會產生變動，這就使得征管部門要重新錄入企業信息，并進行登記，使其工作量變大，其控制的難度也加大了；2.企業的產權結構與會計核算方式相應發生變化，對于納稅的主體，征管部門必須再次進行確定；3.納稅主題的變化就會使得其發票管理相應出現變化，使用發票逃稅的現象較易發生，征管部門對此要予以高度重視。

四、針對企業資產重組涉稅問題的解決策略

(一)加強立法，健全相關法律法規

我國征稅部門應該對企業資產重組有較清晰的認識，認清形勢，結合實際情況，加強對于企業資產重組工作的征稅工作的立法。主要應該是立法部門積極行動，召集相關專家，通過謹慎的調查與研究，編訂與我國現實相符的關于資產重組征稅的的法律法規。而對于已有的相關法律法規，如《國有企業破產法》等，則應該針對其不符合社會發展現實的條例進行修改，以使得其適應時代發展的步伐，也使得其與其他法律能夠相協調。

(二)對于已有的與資產重組相關的稅務政策進行深入的確定

國家稅務部門應該積極采取行動，對于與資產重組相關的涉稅政策進行確定，對于其稅種，如營業稅、增值稅以及資本利得稅等進行確定，對于不同的稅種的征收范圍，征收稅率以及征收對象等等都一一進行確定，確保征收工作的準確性，避免稅收真空的現象發生。如現今我國稅務局已經對企業資產重組中的全部以及部分資產的轉讓做出規定，規定納稅人不得將該部分歸入營業稅的征收范圍之內，對營業稅的征收范圍進行界定，避免出現重復征稅或漏稅的情況發生。

(三)對資產評估水平進行提高，同時對資產評估工作進行規范

資產評估工作是整個企業資產重組工作的核心，同時它也對涉稅問題的解決有著極其重要的意義。因此，我國應該對企業資產評估的相關法律法規做出明確的規定，建立健全與企業資產重組相配套的資產評估管理工作制度，使得資產評估水平不斷得到提高；對于我國已有的資產評估機構進行整頓，對其工作流程予以規范，并且促使資產評估機構的執業水平以及職業道德得以提升，促使其在進行資產評估時不代表哪方利益，做到公平、客觀、公正。

(四)對稅收征管方式進行完善

市場經濟的發展，使得企業規模不斷擴大，企業進行資產重組已是正常現象。我國稅務部門應該具有長遠的眼光，認清形勢，在不斷的征稅工作中提高自身稅務征管能力，并對稅務征管方式進行完善。應對國有企業資產重組中的稅負問題予以重視，學會利用稅務部門的稅收監控系統對企業進行監督，并對稅務發票管理工作進行加強，嚴厲打擊偷稅漏稅行為。

[1]田梅.對企業資產重組涉稅問題的相關思考[J].商業經濟,2014(05).

[2]元玉芳，黃毅.企業資產重組中的稅收籌劃[J].合作經濟與科技,2007(06).

(作者單位:中央儲備糧海南老城直屬庫)