我國政府審計效率的研究

張小琴

【摘要】今年來，隨著我國政府審計機制的不斷健全，審計機關在查處大案要案，防止國有資產流失等方面發揮了獨特的作用。政府審計的地位愈來愈重要，其力度不斷增強，而審計任務與審計力量之間的矛盾也隨之日益突出。如何提高政府審計的效率使有限的人力資源在有限時間及成本的條件下，最大限度地發揮作用是當前各級審計機關研究討論的熱點。本文從政府審計效率的現狀入手，得出了審計效率低下，進行了原因分析并提出了解決措施。

【關鍵字】政府審計 ?審計效率 ?獨立性 ?政府審計程序

一、審計效率的現狀

（一）不少被審計單位年年審計年年違紀

在充分監督制度下的上市公司存在的嚴重的會計造假行為勢必襯托出非上市公司存在會計造假的嚴重事實，審計打假也成了審計工作的一個重點。對于每一個工作在審計一線的政府審計人員來說，都有這樣的感受：審計過的單位幾乎無一例外地或多或少存在問題。是審計的悲哀嗎？政府審計是經濟活動中履行監督職能的專職機構，是需要有銳氣和勇氣的，可制度的非約束性，審計的無風險性和對問題處理的非規范性，不自覺地形成了對敏感問題的回避，弱化了審計監督的力度，審計的威懾作用不能夠充分發揮，從而造成對同一個企業、同一個行業、同一個部門，甚至同一個經濟個體年年審計年年問題不斷，同樣的問題有的被審計單位年年犯的情況。這樣的現象，不能不使我們對政府審計的工作力度、威懾作用進行一番反思。

（二）“權力尋租”也是目前政府審計無法回避的社會丑惡現象

有權力的地方就容易滋生腐敗行為，審計定位于政府的一個職能部門，又相對獨立于政府各職能部門，并依照法律賦予的行政執法權進行執法活動，這樣毫無疑問地也會產生“權力設租”和“權力尋租”的社會陋習。

（三）政府審計中難以回避的政府情結，折扣了政府審計的獨立性

獨立性是審計的靈魂之所在，沒有審計的獨立性就不能夠完成政府審計目標。政府審計作為政府的一個職能部門，難以回避的政府情結，又折扣了政府審計的獨立性。首先，體現在地方保護主義上。地方保護早已不是一個新鮮的詞匯，可審計過程出現的地方保護現象屢見不鮮。其次，體現在部門利益上。審計監督是要得罪人的，但又不能把所有的人全部得罪，在現行體制下的政府審計不得不考慮相關部門眾口鑠金的影響，審計部門也需要相關職能部門的大力支持。

二、造成政府審計不足的原因

主要有以下幾方面原因，首先政府審計人員素質低下：政府審計人員素質的高低直接影響著政府審計效率。政府審計人員的素質包括政治素質、業務素質、以及職業道德素質。其次，政府審計程序混亂：審計程序在政府審計機構及其人員在項目審計中無法保證審計工作有秩序進行，紊亂無章;人力、物力、財力和時間的安排不合理，增大審計費用，阻礙了提高審計效率的提高。再次：機構設置不合理，由于政府審計機關在機構設置上的不合理，致使審計成本居高不下，直接影響著政府審計效率。最后：會計造假的懲戒力度欠缺，懲戒力度欠缺是導致審計單位進行會計造價的根本原因。被審計單位之所以進行會計造假，就是因為造假的收益大于成本。

三、為提高政府審計的效率采取的相應措施

（一）提高審計人員的素質

為了保證審計工作的質量與效率，政府審計機關還應制訂相應的準入制度對政府審計人員的資格做出要求。如可參照英國《政府審計法》的規定，要求政府審計人員必須至少取得一個職業會計團體的資格證書。政府審計可以仿效注會，注冊會計師的后續教育是法定的，每年一次，否則不能通過年檢。注冊會計師的學習是主動的、積極的，因為學習的結果與收入有密切的關系，通過學習可以降低執業風險和減少潛在失業可能性。這樣政府審計增加了競爭就增加了活力，增加了危機感就增大了積極性和主動性。

（二）規范政府審計程序

規范政府審計程序主要包括：①審計準備階段要制定科學、周密的審計方案。審計方案是審計機關為達到預期審計目標，在實施審計前對審計項目作業所作的計劃和安排。審計方案的科學與周密程度直接影響著審計效率和效果。審計方案對組織方式、分工協作、匯總、處理等事項作出行動綱領，提出要求。制定審計方案時，一是審計進度安排要明確，審計組要在規定時間完成各項任務。要通過事前調查盡可能摸清被審計單位的基本情況，充分考慮各種因素，避免因臨時變更審計方案、打亂進行節奏而影響審計效率。二是審計人員分工要合理。既要充分發揮各成員的特長，又要均衡工作量。三是審計任務要量化。要具體到每個項目審計到什么程度、審計抽樣的樣本量達到多少比例等等。

（三）已精簡高效為原則設置內部機構并愛妻附屬機構進行合并與簡化

政府審計機關內部機構的設置必須符合精簡高效的原則。在這一點上，我們可以借鑒英國政府審計機關內部機構的設置。英國審計署的內部機構只設立了六個局，其中第一局為綜合行政部門，其他五個局為專業審計部門。我國的政府審計機關可以將許多綜合的行政部門、后勤服務部門及一些事業單位進行合并，以降低審計成本，提高審計效率。

（四）進行政府審計管理體制的改革

我國政府審計機構實行“雙重領導”的管理體制，是在特定的歷史時期及特定的環境下產生的。隨著社會主義市場經濟的不斷發展，這種行政型的審計模式影響了審計效率的進一步提高。因此，應將這種行政型的政府審計模式過渡到人大領導下的立法行政型政府審計模式，實行從中央到地方的垂直管理，徹底消除各級政府的本位主義行為，提高政府審計效率。

（五）加強被審計單位的內部控制

內部控制作為組織實現其目標，加強內部管理的一種手段，在組織內部管理監督系統中起著十分重要的作用。良好的內部控制對于提高審計效率起著積極的作用。要建立科學、完善、可操作性的內部控制，必須解決合理授權、對被控對象的控制程度、企業具體控制范圍等方面的問題，解決好控制與被控制的矛盾、控制面和控制點的關系和內部控制運行的人文環境。

（六）健全法律法規，加大會計造假的懲戒力度，提高審計效率

政府審計法律法規是由國家規定或認可的，具有法定的約束力，由國家強制保障其遵守執行的審計規范。審計法律法規的強制力，能夠對違規單位的懲罰力度。懲罰力度的加強能夠給被審計單位以警示的作用，大大的提高了審計客體的造價成本，最終得以提高審計效率。

隨著經濟的發展，我國對政府審計人員素質的提高，政府審計部門的不斷改革，審計環境的不斷完善，政府審計定能為經濟的發展起到積極保駕護航的作用。

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