國有企業全面預算管理問題對策研究
——以某地方國有集團公司為例

李 明

（德州建能實業集團有限公司，山東 德州 253000）

全面預算管理是一種先進的企業管理模式，通過信息共享，業務整合以及適度的分權、授權和業績評價等，實現資源的合理配置，有效貫徹總體戰略，持續改善經營水平，穩步提升國有資產質量。全面預算管理又是內控管理的關鍵點和難點，落實全面預算管理，能夠為國有企業經營提供指導，有效規避各項風險，提高經濟效益與競爭水平。因此，積極構建全面預算管理體系，補齊預算管理短板，對國有企業有著深遠的影響。

一、國有企業全面預算管理概述

1.國有企業全面預算管理內涵

全面預算管理，是指以企業戰略目標為指引，科學、合理地對未來特定時期的經營活動和財務結果進行預計，保證企業資源合理調配，同時強調過程控制與分析，結果評價與考核，進而持續改進各項經營活動，最終實現企業戰略目標的管理活動。

國有企業在我國國民社會經濟發展中發揮關鍵作用，在國民經濟的關鍵領域和重要部門中處于支配地位，為確保國民經濟持續、快速、健康發展，發揮著重大作用，因此加強國有企業全面預算管理意義重大。

2.國有企業全面預算管理的重要性

（1）有利于實現國有企業的總體戰略目標

戰略目標是企業愿景和使命的具體化，國有企業應該嚴格遵照既定的總體戰略目標，確定預算管理的總體規劃以及管理重點、難點。全面預算管理工作是企業戰略管理中戰略控制的重要方式和途徑，共同服務于企業戰略目標的實現。在整個實踐過程中，全面預算管理作為企業內控的重要手段，能夠有效監控國有企業各方面的經營管理情況，提高國有資源利用效率，實現企業效益最大化，最終完成國有企業總體戰略目標。

（2）有利于國有企業合理配置資源

企業擁有和控制的資源都是有限的，全面預算管理的目的就是要把有限的資源優化配置，合理使用，發揮自身作用，以最經濟的資源成本實現企業最大化的經濟效益，從而順利實現企業總體戰略目標。通過全面預算，分析企業經營重點，優先配置資源，避免管理人員盲目決策，出現資源浪費，降低資源使用效率。

（3）有利于國有企業財務風險的有效防范

國有企業制定并實行全面預算管理，可以將企業所處的環境和其擁有的資源與總體戰略目標有機統一，可以使經營管理者充分識別、預測、評價企業運營過程中的各項風險，積極采取有效措施應對各種經營風險，降低風險帶來的預期損失，杜絕國有資產浪費流失。

（4）有利于提高國有企業綜合管理水平

國有企業全面預算管理，從預算的編制、執行和控制，都要細分到企業各板塊、分子公司及各個部門，通過全面預算管理細分具體的經營管理重點和方向，既有利于提高國有企業全面預算的可執行性，也有利于不斷提高國有企業綜合管理水平。

（5）有利于實現國有企業的過程監督和控制

全面預算編制完成后，通過對全面預算進行分析、分解、下達到各個預算主體并嚴格執行，集團公司定期或不定期對預算執行情況進行實時跟蹤，及時掌握全面預算落實程度和情況，對于重大預算偏差，準確查找其中存在的問題及原因，必要時修正預算或調整企業整體經營目標。同時，因不同時期影響企業經營的內外部環境、企業狀況等因素的差別，全面預算需要不斷地調整、修正預算目標，以使其符合企業實際經營情況。所以在一定時期內，將預算目標作為企業績效考核依據，可以公正、客觀地體現企業的經營管理水平。

二、某集團公司全面預算管理中存在的問題及原因分析

1.全面預算管理組織體系不完整、職責不清晰

按照全面預算編制、執行的要求，企業應建立完整的全面預算管理組織框架，全面有序地開展集團公司全面預算管理工作，建立完善的運行機制。但在實際工作中，集團公司尚未建立完整的全面預算管理組織架構體系，國有企業中一部分高層領導及員工專業技術知識欠缺，對全面預算管理認識模糊，重視不足，全員參與程度有限，導致預算編制與實際經營情況脫節，全面預算從編制到執行缺乏全局考慮，很難實現企業總體戰略目標。

2.全面預算管理技術落后

隨著科學技術的不斷進步，全面預算管理必然離不開先進信息化技術的支持，實時反映全面預算編制、執行情況，有效提高全面預算管理效率及水平。但本集團公司成立時間較短，組建時控股整合了區內大量國有企業，歷史遺留問題繁雜，員工素質參差不齊，管理基礎薄弱，涉及行業眾多。目前，全面預算管理技術相對落后，還沒有形成統一的全面預算管理系統，全面預算編制周期長、工作量大、準確性差，嚴重影響全面預算管理工作質量。

3.全面預算權威性不足

企業年度全面預算經批準后，原則上不再調整。只有在內外部環境發生重大變化或突發重大事件等特定情形，導致預算編制的基本假設發生重大變化時，才允許進行預算調整，但也應嚴格執行全面預算調整審批程序。因為目前集團公司實行全面預算管理年限較短，經驗欠缺，所以部分高層管理者認為全面預算權威性不高，預算指標調整較為隨意。這種不嚴肅對待的行為向公司員工傳遞了一種應付的心態，導致全面預算失去嚴肅性和“硬約束”，全面預算管理的作用大大降低。

4.全面預算評價和考核機制不合理

全面預算考核是指對各預算執行單位的預算完成結果進行檢查、考核與評價的管理活動，為企業實施獎懲和激勵提供依據，為改進全面預算管理提供建議和意見，是提高公司績效的重要內容。目前，國有企業全面預算考核主要側重財務相關指標的預算完成情況，對經營過程中涉及的其他預算指標重視不足，未能完全發揮全面預算的管理作用。另外，國有企業預算考核未能與員工激勵機制有效結合，不能通過預算考核調動員工積極性。

三、解決集團公司全面預算管理問題的對策

1.健全全面預算管理體系

構建科學完整的全面預算管理系統，是集團公司全面開展預算管理工作的重要條件。國有企業全面預算管理，主要由預算權力機構、預算決策機構、預算管理專門機構和預算執行機構組成。實際出資人是全面預算管理的最高權力機構，負責審議批準公司年度財務預算方案；董事會是全面預算管理的法定決策機構，負責制訂公司年度預算方案；預算管理委員會是全面預算管理的常設機構，全面履行全面預算的日常管理職責；各分、子公司、部門是全面預算管理的執行機構，負責全面預算的編制、審核、執行、控制等日常工作。在實際工作中，全面預算管理應強調全員參與、共同配合、權責清晰、有效執行，從而達到優化配置資源、充分發揮全面預算管理作用的目的。

2.引進成熟的全面預算信息化管理系統

憑借成熟的電子信息化管理系統，必將會有效提升全面管理效果。依托信息化管理系統，結合集團各業務板塊、各子公司實際經營管理情況，構建出適合集團企業全面預算管理的信息化管理系統，實現數據資源的可視性及及時性。全面預算信息化管理系統可以使預算數據的收集與編制變得快捷與高效。各預算單位僅需錄入基礎數據即可實現全面預算的計算、匯總與比較，數據更加完整準確。同時，全面預算管理系統還能提供預算實時數據，各預算責任主體可以及時發現預算執行過程中出現的預算數據偏差，督促其查找預算差異原因，總結預算工作經驗，提出改進工作意見。這樣，全面預算信息化管理平臺的應用，會讓全面預算管理發揮出最大的作用，提高工作效率及經營業績。

3.加大全面預算執行監督力度

預算是約束企業各項生產經營活動的法則。全面預算方案一經審批確定，在企業內部即具有“法律效力”，公司從上而下應該堅決擯棄“為了預算而預算的”應付心理，改變工作作風，嚴格按照預算方案開展生產經營活動。在預算的執行過程中，要充分考慮環境變化、或有事項、業務流程的結構性變化對預算執行的影響，而且要按照嚴格的程序進行預算調整、審批，對例外事項進行管理，杜絕違規操作。同時，國有企業應結合內部控制要求，建立內部審計部門，及時開展全面預算執行內審工作，涉及重大業務事項專項審計，及時發現問題及時匯報積極整改，全面提升全面預算嚴肅性和權威性。

4.規范全面預算評價和考核機制

通過對各預算執行單元的預算完成情況進行監督、檢查、考核和評價，為企業實施獎罰和激勵提供數據支持，為持續改進全面預算管理提供決策依據，是提高公司經營績效的重要內容。企業需制訂出完善的預算考核機制，而且考核不應單單是財務指標的考核，還應包括非財務指標，定量與定性指標相結合，根據各預算執行單位的特點，側重不同指標進行考察。同時，要制訂有效的獎罰管理辦法，明確全面預算實施過程中的權責利問題，將全面預算的執行結果與員工個人收益有效結合，調動員工積極性，充分發揮員工主觀能動性，加強預算管理的執行力，切實提高國有企業預算管理水平。