企業稅收籌劃的風險與防范

馮敏

摘 要：在市場經濟的洪流中，大多企業都是以企業價值最大化為目標，稅收籌劃的出現正好迎合了這種需求。企業可以通過稅收籌劃降低納稅負擔，特別是在企業初期或者急需周轉資金的時候，有效的稅收籌劃可以為企業節約大量資金，這時稅收籌劃就顯得尤為重要。但是稅收籌劃跟財務管理的風險與收益并存的基本觀念一樣。企業稅收籌劃的成功與否受到很多因素的影響，要想更大程度地控制風險，提高稅收籌劃的成功率并使公司增加收益，就得先了解這些風險的構成和相應的控制方法。文章以企業稅收籌劃的風險為研究視角，分析了一般企業面臨的風險種類及其相應的原因，并對此提出防范建議。以期能幫助企業在稅收籌劃中降低風險，減少稅負負擔，增加企業的節稅效應，促進企業長足發展。

關鍵詞：企業 稅收籌劃 風險 防范

中圖分類號：F270 ?文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）11-165-02

稅收籌劃的出現，不管是對于企業還是國家都好處良多，值得推廣。但是企業在進行稅收籌劃的同時，因為行業大背景、政策變動、從業人員素質等各方面的因素，使公司的稅收籌劃具有不同程度的風險，公司應該引起重視。本文將從行業、政策、從業人員素質等方面著手，分析其對公司稅收籌劃的影響，以及一些防范措施。以期能為降低企業的稅收籌劃風險做一點貢獻。

對于稅收籌劃的定義，不一而足。有著名學者蓋地曾對稅收籌劃進行過權威的定義，也有我國的國家稅務總局注冊稅務師管理中心在編寫《稅務代理實務》一書時把稅收籌劃明確定義為：是指在遵循稅收法律、法規的情況下，企業為實現企業價值最大化或股東權益最大化，在法律許可的范圍內，自行或委托代理人，通過對經營、投資、理財等事項的安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優惠，對多種納稅方案進行優化選擇的一種財務管理活動。

稅收具有無償性和強制性，這樣就必然導致了企業資金的流出，而大多企業一般都是以企業價值最大化為目標，這樣企業必然就會想方設法免繳、少繳或緩繳稅款來減緩企業稅負壓力。在這種直接經濟利益的驅動下，企業既要滿足自身發展的需要減少資金的流出，又要滿足法律法規執法人員的監督，稅收籌劃便應運而生。

在稅收的強制性和無償性特點下，企業又要達到企業價值最大化，那么必然會利用各種方法減少稅務負擔，目前看來企業可利用的減少企業稅務負擔有逃稅、避稅和節稅等三種方式。

一、稅收籌劃的特點：合法性、擇優性、整體性

征稅是我國的一項基本國策，如何條件的公民和企業都應該依法向國家交稅。因此稅收籌劃首先就是需要保持合法性，必須以相關稅法等政策為基礎進行籌劃。成功的稅收籌劃方案在形式上，它必須有法可依;在實行中，還需要順應國家的立法意圖。

稅收籌劃必須要以法律法規和企業的相關會計信息為依據，而法律法規的相關稅制要素又具有一定的彈性，企業財務制度的不同會計核算方法的選擇使企業的會計信息會略有差異。這些因素的存在使稅收籌劃方案具有很大的選擇的空間，企業籌劃人員在方案的設計過程中，以企業的利益為出發點，必然會選擇稅負最輕或者對企業最有利的方案，更大程度地減少企業的稅負負擔。

企業的稅收籌劃涉及企業的各個方面，應綜合考慮，也就是說在稅收籌劃過程中不能只注重一種稅種或者某一納稅環節的稅賦最低，而應該將整體進行考慮，做到整體稅負最輕。另一方面，企業的稅收籌劃必須得考慮成本——效益。總體稅賦的輕重不是選擇的決定性標準。在多種選擇之下，企業應該選擇總體收益（節稅效應減去節稅成本）最大化而非整體稅負最輕。

稅收籌劃的法律基礎是稅法，因此要想設計一個成功的稅收籌劃方案，就須得從稅法著手，選擇最佳方案，或者是改變企業的現行結構或經營方式，以此迎合稅法的某些優惠以達到最佳節稅。

稅法對于不同的行業和地區會有不同的政策，每個行業涉及的稅基稅種都會有所差異。因此從稅法出發，首先必須充分了解當地此種行業的相關的稅法規定。可以從生產經營、籌資活動、融資活動等經營環節出發，根據本企業的風險偏好當前的企業目標，在相同條件下選擇稅負較輕甚至免稅的方式;還可以從納稅本身出發，充分利用本公司涉及的稅種的特點，以成本——效益為標桿進行籌劃。

如果從公司角度出發，須得了解相鄰行業與本行業稅法規定的差異，相鄰地區稅法的不同，或者是本行業不同的經營環節涉及的活動方案的不同稅法的差異。可以微調自己的生產經營模式或者組織結構以適應稅法的相應減免稅條件、各種稅收優惠或者延期繳納稅款的規定和抵扣條件與退稅。在法律允許的范圍內，增加企業的節稅效應。

二、稅收籌劃的風險及原因

稅收籌劃風險是指籌劃主體在進行稅收籌劃時由于某些無法預料和控制的因素導致籌劃失敗，導致可能損害企業的相關利益。因為稅收籌劃須在經濟行為發生之前，因而稅收籌劃具有一定的預見性，加上稅收法規又具有一定的時效性，從而使稅收籌劃蘊含著無法達到預期效果的風險導致利益實現的不確定性。這種不確定性的產生與經濟環境、國家政策和企業自身活動的不斷變化密切相關。

1.經營損益風險。企業在進行稅收籌劃的時候會選擇適用相應的稅收法律法規，一旦選擇后在一定期間內是保持不變的，企業的經營活動必須要遵守這些法律法規。如果企業的經營活動發生了變化，就極有可能不再滿足原先選擇的法律法規，致使稅收籌劃的目標無法實現，或者使企業的稅收負擔比籌劃之前更重，甚至可能因此出現的不合理或者違法的行為，使企業受到懲罰。如：某A企業是生產經營期達到15年電子產品生產型外商企業，可以根據我國現行的法律規定：生產經營期10年以上的生產性外商企業可享受“免二減三”的所得稅優惠政策（但兼營非生產型業務并達50%以上的企業不允許享受這類優惠）。某A企業已經享受了4年的“免二減三”優惠，但是因為現今電子產品行業競爭劇烈，而咨詢類服務市場需求較大，利潤空間也較客觀，并且公司有能力進行此種服務的開發，從長期看來有利于公司的轉型和長足發展，因此高層于前兩年已決定慢慢向咨詢類服務轉型，直至今年咨詢類的營業收入已經占整個企業的59%，因此，雖然A企業滿足10年生產經營期也是生產型外商企業，但卻不再滿足“免二減三”的所得稅優惠政策。如果企業稅收籌劃人員未意識到本公司的生產經營變化與之前稅收籌劃方案的關聯，依舊選擇“免二減三”，那么在稅務所報稅的時候將不會通過，將會給企業帶來偷漏稅的風險。

2.投資扭曲風險。投資扭曲風險是指因政府征稅而被迫改變原先投資行為而給企業帶來損失的可能。這是由于稅制的不中立性造成的。但是根據稅法立稅意圖，稅制最大的原則應該是中立性，也就是企業的投資方案不是僅因課稅而發生改變。事實上，因為有課稅的存在，或者是因為稅收政策的改變，企業為了滿足稅法要求的條件，從而調整自己的投資計劃或者投資行為。大多時候企業都會因此而被迫放棄最優投資方案選擇次優，使企業無法快速地增加收益甚至給企業的發展帶來風險。一般情況而言稅制的非中立性增加，投資扭曲風險也會增加，相應地扭曲成本也會直線增加。而且有時納稅人對稅法相關政策的理解不正確，也會錯誤地調整投資行為去迎合稅法規定的稅收優惠執法條件，造成投資扭曲風險增加。

3.稅務行政執法偏差風險。稅法的條文規定并不是一板一眼的，它們大多都具有一定的彈性，這時執法機關就具有相應的自由裁量權。而作為合法的稅收籌劃和不滿足立法意圖的避稅行為界限模糊，因此在某些邊緣情況下，執法人員的判斷就起著至關重要的作用。但是執法機關的從業人員素質也是良莠不齊，判斷是否合法就具有一定給的不確定性。就會造成本來合法的稅收籌劃因為執法不規范等原因而失敗，讓企業承擔偷逃漏稅的風險，無法完成稅收籌劃目標，卻可能因為這些所謂的“不合理”或“違法”而受到相應的懲罰。亦或是本來是違法的稅收籌劃方案，因為執法人員的疏忽或者是某一執法人員的不專業，沒有發現這種違法行為，會讓企業默認這樣做是合法的，從而為以后企業的稅收籌劃埋下隱患。

4.行業環境變動的風險。當企業的生產經營模式隨著行業環境的變動而變動，就可能導致之前成功的稅收籌劃方案因不再滿足相關的法律法規的優惠等政策而失敗，使企業無法享受減免稅負負擔的同時，還可能擔上違法違規的風險。

5.企業內部控制缺陷。健全、完善的內部控制管理體系，能夠在一定程度上保證企業內外部財務管理等都不存在問題，才能夠為企業的稅收籌劃提供堅實的資料基礎和有效的數據支持，方能保證稅收籌劃的順利進行。

6.政策理解缺陷和政策變動風險。企業稅收籌劃和故意偷逃漏稅等違法行為不同，成功的稅收籌劃必須滿足合法性。而合法性的不確定性或者難以判斷性就造成了政策風險。政策風險分為政策理解性缺陷和政策變動風險。稅收籌劃所依據的《稅法》等稅收法律法規都是明文規定的，企業在進行稅收籌劃之前必須了解相關的法律法規，但是由于政策的差異和每個人理解和把握的尺度的差異，會造成一定的誤解。

稅收籌劃包含企業的各個項目和內容，涉及企業的經營、投資、融資等各個環節，并且是對企業的相應的經營管理活動的事前計劃，因此在設計方案的時候需要保持一定的前瞻性和靈活性，以備在生產經營管理預測錯誤或者發生變化的時候，能迅速改變以滿足相關的稅收籌劃要求。同時稅收籌劃方案的制定還需要保持系統性，不僅要綜合考慮企業的成本、利潤等因素的影響，還要從稅基、稅率等角度出發，只有考慮了各種因素和角度的利弊才會為企業設計出最優的稅收籌劃方案，減少不必要的風險。在方案制定的過程中，如果方案所依據的基礎資料、投資方向等客觀條件發生了變化，而方案沒有及時隨之進行改變，或者方案缺乏靈活性籌劃人員無法對此變化為方案做出調整，就會影響方案的成功。

三、企業稅收籌劃風險的防范措施

1.提高企業管理層重視，增強全體職工企業風險意識。首先，企業管理層必須認識到成功的稅收籌劃可以降低企業的那稅金額，實現企業經濟價值最大化，為了企業更良好持久地發展，企業管理層必須高度重視企業的稅收籌劃。可以聘請專業的稅收籌劃人員建立適當的稅收籌劃的部門也或者僅僅是聘用高級的專業稅務人員作為公司長期的稅收籌劃的顧問。而且在稅收籌劃的過程中不能盲目地追求利益，而不顧相關法律法規的限制，也必須以遵紀守法為基礎，有效利用相應的法規和政策。其次，加強團隊建設，提高稅收籌劃人員的素質。

2.加強稅收政策的學習，有效利用政策優惠合理籌劃稅基。稅收籌劃的基礎就是我國2008年開始實行的《新稅法》以及其他相關政策，因此要想讓企業合理的減少應納稅額同時規避稅收籌劃風險，那就必須要對相關的稅收政策進行了解和熟悉。國家為了促進某個地區或者行業的發展，設立了減稅、免稅等各種優惠政策，企業應該及時地抓住這些優惠政策進行稅收籌劃，迅速占領市場，快速地成長，同時也就幫助國家實現這些經濟目標。企業還可以在不違背財務制度的前提下，通過資金、貨物、管理費用等成本的相關轉移實現利潤的相應轉移來減小稅基，從而減少企業應納稅額，提高企業的經濟利益。

3.搞好企稅關系，增強稅務行政執法的理解。企業稅收籌劃目的與企業的經營管理目標一致，就是實現企業價值最大化，而初步要求就是實現節稅，而節稅的成功與否依賴稅務機關的認可，只有遵守相關稅收法律法規的規定，并得到了當地稅務機關的認可，稅收籌劃方案才會轉變為企業的實際利益。

4.樹立系統觀念，提高稅收籌劃方案的靈活性。企業建立了專門的稅收籌劃小組之后，還需要培養小組成員們系統的稅收籌劃方案的觀念，時刻保持全局觀的思維，以企業價值最大化為目標，以市場和相關政策為導向，綜合考慮節稅效益與稅務成本和綜合成本，并需要長短利益結合，充分考慮企業長遠發展的需要。在符合法律法規要求和滿足企業發展需求的前提下，還需要增加稅收籌劃方案的靈活性。在國家相關稅制等政策和內外環境發生變動后，執業人員能迅速對此做出調整，全面把握相關變化，對方案進行二次審查和評估，必要的時候可以更新內容，利用相關分散風險的辦法進行趨利避害，并能有效地規避風險，保證企業的利益不會流失。

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（作者單位：浙江省紹興市社會福利院 浙江紹興 312000）

（責編：賈偉）