我國企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)研究

尚志飛 李曉紅

[摘要]企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)作為內(nèi)部控制的再控制手段，是內(nèi)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的必要環(huán)節(jié)。目前我國企業(yè)內(nèi)部控制存在諸多問題亟待解決。應(yīng)從完善內(nèi)部控制規(guī)范體系、確立審計(jì)委員會在內(nèi)部控制評價(jià)中的核心地位等方面入手，從根本上強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，提高運(yùn)營效率，增強(qiáng)抵御市場風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而使企業(yè)在激烈的市場競爭中發(fā)展壯大。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制;評價(jià);措施

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.12.051

1前言

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷壯大，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也在加大。內(nèi)部控制評價(jià)的研究、評價(jià)框架的建立有助于提高企業(yè)識別應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力。在我國，由于內(nèi)部控制的起步較晚，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控的內(nèi)在動力不足，存在評價(jià)內(nèi)容不深入、很多信息披露流于形式等諸多問題。2010年4月26日，五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（以下簡稱《配套指引》），該指引自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012 年 1 月 1 日起擴(kuò)大到在上交所、深交所主板上市的公司施行;在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行;同時，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。這些政府規(guī)范的出臺，為我國上市公司內(nèi)部控制評價(jià)研究提供了制度保障。

2內(nèi)部控制評價(jià)理論

2.1內(nèi)部控制評價(jià)內(nèi)涵

內(nèi)部控制評價(jià)就是審計(jì)人員通過對被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的審查、測試、評價(jià)，確定其可信度，從而對內(nèi)部控制制度產(chǎn)生的結(jié)果做出鑒定意見的一種現(xiàn)代審計(jì)方法。《評價(jià)指引》中對內(nèi)部控制評價(jià)的含義做出了明確的界定：“內(nèi)部控制評價(jià)是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價(jià)、形成評價(jià)結(jié)論、出具評價(jià)報(bào)告的過程。”

2.2內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容

企業(yè)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》并結(jié)合本企業(yè)內(nèi)部控制制度對企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五要素確定評價(jià)內(nèi)容。內(nèi)部環(huán)境包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化、社會責(zé)任等方面的內(nèi)容。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估評價(jià)包括對日常經(jīng)營管理過程中的目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)分析、應(yīng)對策略等進(jìn)行認(rèn)定和評價(jià)。控制活動評價(jià)是對企業(yè)各類業(yè)務(wù)的控制措施與流程涉及的有效性及運(yùn)行的有效性進(jìn)行認(rèn)定和評價(jià)。信息與溝通評價(jià)包括對信息的收集、處理和傳遞的及時性、反舞弊機(jī)制的健全性、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、信息系統(tǒng)的安全性及對利用信息系統(tǒng)實(shí)施內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行認(rèn)定和評價(jià)。內(nèi)部監(jiān)督評價(jià)是對于內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的有效性進(jìn)行認(rèn)定和評價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注監(jiān)事會、審計(jì)委員會、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等是否在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行中有效發(fā)揮監(jiān)督作用。

3我國企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)現(xiàn)狀

3.1我國企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)現(xiàn)狀

第一，內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容不全面。目前，我國的內(nèi)部控制評價(jià)指引將內(nèi)部控制分為五要素進(jìn)行評價(jià)，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等。目前內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容主要是對與報(bào)表相關(guān)聯(lián)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價(jià)，對其他要素的評價(jià)尤其是對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不夠重視。這樣會導(dǎo)致內(nèi)部控制評價(jià)的不全面，有時甚至?xí)?dǎo)致錯誤的結(jié)論。

第二，缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。由于內(nèi)部控制評價(jià)理論還很不成熟，很多方面還是處于嘗試階段，我國目前尚未建立專門針對企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范體系。現(xiàn)有的法律法規(guī)有多項(xiàng)涉及內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容。當(dāng)前政府部門出臺的制度大部分要求對內(nèi)部控制的完整性、有效性及合理性進(jìn)行評價(jià)，但對評價(jià)活動本身如何進(jìn)行并無規(guī)定。這樣，不能對管理層進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià)進(jìn)行指導(dǎo)，從而造成不同企業(yè)的管理層在進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià)時沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使得無法對不同企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評定和比較。

3.2原因分析

第一，對于內(nèi)部控制評價(jià)的整體認(rèn)識程度不夠。目前我國絕大多數(shù)企業(yè)還未意識到內(nèi)部控制的重要性，對內(nèi)部控制也存在很多誤解。甚至有些企業(yè)對內(nèi)部控制的概念非常模糊，認(rèn)為內(nèi)部控制即是內(nèi)部監(jiān)督。相當(dāng)多的企業(yè)或個人對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價(jià)缺乏應(yīng)有的了解。對為什么要評價(jià)、評價(jià)什么、如何評價(jià)、評價(jià)結(jié)果如何體現(xiàn)，缺乏清晰的認(rèn)識，對具體實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)缺乏明確的規(guī)定。

第二，內(nèi)部控制體系不完善。我國的一部分企業(yè)輕視內(nèi)部控制，缺乏完整的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制涉及企業(yè)的人事管理、生產(chǎn)管理、財(cái)產(chǎn)管理、購銷業(yè)務(wù)管理、重大投資和資產(chǎn)處理管理等多個部門的管理，而作為財(cái)務(wù)管理這樣一種綜合性的管理部門，很難在內(nèi)部顯示出其競爭地位。也有不少企業(yè)有相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但它缺少一定的控制方法和措施，特別是內(nèi)部控制的檢查，大多未落到實(shí)處，沒有定期進(jìn)行報(bào)告。

第三，企業(yè)負(fù)責(zé)人對執(zhí)行內(nèi)部控制及內(nèi)控評價(jià)不夠重視。我國大部分企業(yè)的管理者對于內(nèi)部控制意識淡薄。目前的企業(yè)中，有些并未建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，有些內(nèi)部控制制度殘缺不全，還有些企業(yè)有令不行、執(zhí)法不嚴(yán)。管理者違反財(cái)經(jīng)法規(guī)，導(dǎo)致會計(jì)信息失真。

4我國企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的建議

第一，完善內(nèi)部控制規(guī)范體系。我國應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)，使企業(yè)或相關(guān)部門在評價(jià)其內(nèi)部控制體系時有章可循。一般來講，要達(dá)到良好的內(nèi)部控制評價(jià)效果，可以從三個相對獨(dú)立的控制層次上考慮：第一層是建立一套完整、科學(xué)的內(nèi)控體系框架，能對企業(yè)的全部生產(chǎn)運(yùn)營過程及各個運(yùn)營部門實(shí)施全面控制，能對企業(yè)的運(yùn)行起到指導(dǎo)和督促作用。第二層是建立一個日常監(jiān)督、反饋系統(tǒng)。對各個崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，形成相應(yīng)的意見和建議并及時反饋給管理層及執(zhí)行部門，以對現(xiàn)有的內(nèi)控體系做進(jìn)一步的改進(jìn)和完善。第三層是控制自我評估，即企業(yè)實(shí)行“內(nèi)部控制自我評估”，評估內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)。

第二，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系的關(guān)鍵是選取適當(dāng)?shù)脑u價(jià)指標(biāo)。評價(jià)指標(biāo)的選擇是進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià)的基礎(chǔ)，只有選取適當(dāng)數(shù)量和適當(dāng)描述的指標(biāo)才能得出符合實(shí)際的評價(jià)結(jié)果，才能夠更加真實(shí)地反映出被評價(jià)單位的真實(shí)情況。

第三，確立審計(jì)委員會在內(nèi)部控制評價(jià)中的核心地位。董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中起著主導(dǎo)地位，在董事會的基礎(chǔ)上可成立風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)委員會和審計(jì)委員會，委員會負(fù)責(zé)對公司及所屬子公司的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)、建立預(yù)警機(jī)制以及對內(nèi)部控制實(shí)施程度的考評與分析。審計(jì)委員會應(yīng)加強(qiáng)與內(nèi)部審計(jì)人員之間的自由交流，共同探討內(nèi)部審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題。只有這樣才能使得委員會成為內(nèi)部控制框架的制定者、監(jiān)督者和最高執(zhí)行者，充分發(fā)揮審計(jì)委員會在內(nèi)部控制中的核心作用，在履行職能的過程中要公正客觀地做出評價(jià)。

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