企業內部控制規范優劣在于執行力

王軍

摘要：《企業內部控制規范》實施多年，如何發揮內部控制效力，改善企業經營管理是企業管理理論界及廣大企業管理人員比較關注的問題。企業內部控制規范優劣在于執行力，包括企業內部控制規范的制定、企業內部控制宣傳貫徹、企業內部控制實施等均在于執行力。

關鍵詞：企業內部控制；企業內部控制規范；執行力

《企業內部控制規范》及其配套指引體系在我國實施已經多年，實施效果總起來看是好的，令人滿意。筆者在關注《企業內部控制規范》及其配套指引體系實施過程中，研究并發表了《固定資產內部控制規范之淺見》但總覺意猶未盡。根據學習及工作實踐，筆者認為，企業內部控制規范優劣在于執行力。執行力就是保質保量地完成自己的工作和任務的能力，也可以說是按時按質履行好自己的工作職責的能力。也有人認為，“執行力， 是指貫徹戰略意圖，完成預定目標的操作能力”。不論何種觀點，趨于一致的界定是根據既定方針，完成預期目標的實施能力。為此，筆者草擬本文從實施內部控制規范優劣五個方面說明，企業內部控制規范優劣在于執行力。

一、企業內部控制規范的制定在于執行力

按照有關規定，企業內部控制，是指“由企業董事會或經理、廠長辦公會等類似的決策、治理機構、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現以下基本目標的一系列控制活動：一是企業戰略；二是經營的效率和效果；三是財務報告及管理信息的真實、可靠和完整；四是資產的安全完整；五是遵循國家法律法規和有關監管要求”。而這些控制規范活動則要求董事會或經理、廠長辦公會等類似的決策、治理機構、管理層和全體員工共同制定企業發展戰略。

其一，企業發展戰略不是空洞的口號，也不是漫無邊際的空想，更不是照抄照搬其他企業的發展戰略。而是企業廣大員工在一定時期內能夠實現的企業發展方向、發展速度與質量、發展點及發展能力的重大選擇、規劃及策略。企業制定發展戰略就要集思廣益，讓每個員工都能夠思考企業發展方向、發展速度過程中，自己所處的位置及工作數量與質量。總之，企業發展戰略是廣大員工一起共同制定。

其二，企業內部控制規范的制定能夠使執行力到位。企業內部控制規范絕不僅是發展戰略問題，還包括經營效率和效果的控制、財務會計報告的真實、完整、資產的安全等相關問題。企業內部控制規范不能只是寫在紙上，掛在墻上，說在嘴上，落實不到行動上。所有這些規范，都要求各部門領導、各部門全體員工根據實踐，制定規范制度，制定能夠落到實處的制度，制定能夠執行的制度，制定工作超前的制度。

最后，企業內部控制規范的制定在于執行力，關鍵在于動態制定中。企業內部控制規范的制定是動態的，是根據企業發展階段、發展過程中遇到的問題、商機，企業員工業務素質等情況制定的。而不是一蹴而就，一成不變的、形成僵化的企業管理制度。因此，企業內部控制規范的制定在于執行力，在于因時、因地、因人、因產品或勞務等情況制定。

二、企業內部控制宣傳貫徹在于執行力

企業內部控制規范宣傳貫徹就是將其全部內容在企業全部員工范圍內傳達學習，要求每一個職工個個心里有指標，人人心中有桿秤。那么，如何才能做到這些呢？筆者認為，企業內部控制宣傳貫徹在于執行力，在于組織員工學習內部控制規范的領導，在于能夠組織員工學習、學懂、學明白企業內部控制規范的領導，也在于愿意學習、主動學習，能夠學習清楚企業內部控制規范的廣大職工。

首先，學習貫徹企業內部控制規范不能走過場。理解企業內部控制規范，不能走形式，簡單開個會議，或者掛在墻上，拍個照片，就算傳達學習了。企業內部控制規范屬于企業職工應遵守企業管理制度，也是職工執行的管理制度。每一位職工出勤活動的勞動成果、勞動報酬，不僅依靠統計人員、會計人員計算，也靠職工自己計算。其計算方法就是根據自己的勞動數量、控制規范加以核算，取得所有人心悅誠服的基本數據。要做到這點，認真貫徹學習企業內部控制規范屬于首要條件。

其次，帶頭學習宣傳企業內部控制規范的員工應是明白人，是吃透企業內部控制規范的領導人。只有領導人自己明白了，掌握企業內部控制規范的精神實質，才能教會廣大員工弄通本企業內部控制規范，才能使企業內部控制規范深入人心。

最后，貫徹學習企業內部控制規范可以采取多種形式，確實能夠使企業內部控制規范深入人心。不論是張貼標語，還是黑板報，不論是開會，還是辦培訓班，只要能夠將企業內部控制規范貫徹到每一位員工，讓全體職工都明白企業內部控制規范的規章、熟悉企業內部控制規范要點，遵循、執行企業內部控制規范時不會產生歧義。

三、企業內部控制實施在于執行力

企業內部控制實施在于執行力。實施企業內部控制活動，關鍵在于執行力：

首先，實施企業內部控制要有執行力合格的員工。企業內部控制規范執行力在于合格的員工，這些合格的員工包括生產、經營活動的執行者、生產、經營活動的檢驗者、生產經營活動的管理者。比如，我國東北某企業因經營管理不善，被一日本企業兼并重組。重組后，日本合并企業并沒有重新修改管理制度，也沒有調整管理人員，只是安排一位總經理上任。總經理認為，市場環境較好，管理制度完善，員工素質勝任崗位工作，只是要求所有員工必須按照企業管理制度執行，不允許消極怠工。半年過去后，企業起死回生。這里，關鍵地方就是執行力問題。

其次，實施內部控制應注意無縫隙生產、經營、管理的執行力。每一位員工在生產經營過程中，不僅注意做好崗位職責要求的份內工作，還要前伸和后延，也就是說，每位職工不僅做好本職工作，還要了解并掌握前置工作流程和后置工作流程，必要時在做好本職工作的同時，協助做好前置工作或后置工作。譬如，某菜店一員工質問老板：“一起來菜店上班，為什么老板給皮特漲工資，不給我漲？”老板說：“你到市場上問問土豆多少錢一千克？回來再說漲工資的事情？”員工回來說：“問了一家賣土豆的，價格是多少，記在這張紙上了。”老板讓員工留在身邊，安排皮特去問土豆的價格。皮特回來后，對老板說：“老板，市場上共有三家賣土豆的，我比較了三家的土豆價格和成色。喊來一家最便宜的賣家在門外候著，請你定奪是否要買？”老板回頭說：“你知道為什么皮特漲工資的原因了吧？”

第三，實施企業內部控制要梳理業務流程。無論企業資產管理，還是經營活動，都有一定業務流程，存在一定規律。作為企業內部控制規范，應根據本企業實際情況，通過梳理業務流程，找到企業管理可能存在的缺陷，根據業務流程可能存在的缺陷，指出監管措施，發揮企業內部控制規范的效率。比如，企業資產管理內部控制規范應從資產的簽訂合同、購買、驗收入庫、領用、管理、消耗、滅失等各個環節梳理流程，通過這些業務流程發現可能存在的缺陷，根據這些可能出現的缺陷，提出管控措施。這里，每一業務流程的人員都必須是勝任工作的執行者，屬于執行到位的合格員工。

第四，對業務流程可能存在的缺陷要有專人管控，防微杜漸。企業生產經營管理各環節、各流程節點，存在可能的缺陷不可怕，可怕的是員工執行力缺乏，事不關己高高掛起，大家都做老好人。這就需要敢于擔當的、有責任心的員工在關鍵的工作崗位上，身體力行，模范地大膽工作，敢于工作，根據管控措施，把可能存在的缺陷消滅在萌芽狀態，做好管控工作。

最后，企業內部控制信息反饋要及時。企業內部控制活動應安排信息反饋流程，信息反饋應做到以下幾點：1、企業內部控制缺陷一經發生，應及時處理。查明原因，找出問題，談論解決問題的多個方案；2、企業內部控制活動應有記錄，發生的問題，解決辦法等都應該存檔備查；3、企業內部控制應及時上報，包括發生的問題，處置人員，解決辦法，處置時間等都應該及時上報主管單位。

四、企業內部控制評價在于執行力

企業內部控制評價就是指企業董事會或類似權力機構對內部控制的有效性進行全面評價，形成評價結論，出具評價報告的過程，是一個涵蓋計劃、實施、編報等多個階段、包含多個步驟的動態過程。企業內部控制評價在于評價機構的執行力。雖然評價機構可能是企業購買的服務，但這種服務必須是高質量的，有效的。此其一也。

其二，企業內部控制評價機構職員應有執行力。企業內部控制評價機構職員應掌握相應的知識儲備，有一定的評價分析工作資歷，并且愿意進行內部控制評價工作，且能夠勝任評價工作。

最后，企業內部控制評價要有企業有關部門和相關職工配合開展。這種配合開展的企業內部控制評價所有人員都應置身事中，當作主人，積極主動的去配合工作，與評價機構一起，做好企業內部控制評價分析工作，得出恰如其分的評價成果。

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（作者單位：山東省地質礦產勘察開發局第二地質大隊）