淺議企業中稅務會計師的作用

潘兆芹

摘 要：本文通過闡述稅務會計師的職能，從企業日常涉稅事務及特殊納稅籌劃事務中通過舉例闡明了稅務會計師在企業中越來越重要的作用，同時一步說明企業中稅務會計師人員的重要性、必要性。

關鍵詞：企業；稅務會計師；納稅籌劃；稅務風險控制

隨著現代經濟的發展，國家的稅收法律法規越來越復雜、細化，稅收征管越來越嚴格。稅務風險已成為企業經營的重要風險之一。為避免稅務風險、減少涉稅損失，企業的稅務管理越來越重要，稅務會計師在企業中的作用也越來越突出，下邊筆者從以下四個方面闡明稅務會計師在企業中的作用及對稅務會計師的需求的必要性、迫切性。

一、企業中稅務會計師的職能

企業稅務會計師的根本職能體現在兩方面：一是利用國家稅收法律法規政策，結合企業自身實際，進行納稅籌劃，降低稅收成本。二是依據國家稅收政策及各地方稅務管理規定管理企業日常經營中涉稅事務，進行風險控制，降低涉稅風險。

二、稅務會計師在企業日常經營中涉稅事務管理的作用

根據公司的經營情況收集稅收法律法規政策、依法進行納稅籌劃、計算應納稅額、填制納稅申報表、按時上報稅務局和扣繳稅款，履行代扣代繳義務，管理涉稅憑證和賬簿，領購和使用發票，按規定辦理減、免稅，應對稅務局預警檢查、稅務稽查，確保公司合法、合規、健康運行等，這都是企業日常經營中的涉稅工作。企業日常經營中的稅務管理是會計核算和財務管理工作的延伸，從工作要求上，其專業人員必須懂會計核算，才能從事企業稅務管理。因此懂企業會計核算和財務管理的不一定懂稅務管理，而懂稅務管理的必定懂企業的會計核算和財務管理。所以，企業擁有一個優秀的稅務會計師顯得尤為重要。

三、企業中稅務會計師進行納稅籌劃的必要性

納稅籌劃不同于合法避稅，合法避稅有違法的嫌疑，而納稅籌劃是按國家稅法的規定安排企業的生產經營活動，達到企業少繳稅、準確繳稅及避免或減少納稅風險的目的。下面通過兩個案例說明納稅籌劃的意義。

1.案例一、甲公司是一家生產企業，2006年與北京乙公司簽訂了一份設備采購合同，金額62.8萬元，規定分三次付清，首付款20%即12.56萬元（甲方在簽訂合同后已經支付），待對方加工完成后發貨時再付70%即43.96萬元，最后10%余款6.28萬元作為質量保證金，待設備運行1年后，無質量問題付款。后來甲公司由于業務變化不再需要該設備，但是對方稱已經采購制作完畢，最后北京乙公司扣下甲公司已經支付的首付款作為違約金，甲公司對該筆業務未再做賬務處理，一直掛在公司“預付賬款”科目。

納稅籌劃分析：根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的規定：“銷售額是納稅人為銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。”因此，違約金和賠償金是一種價外費用，供貨方（或增值稅應稅勞務提供方）應開具增值稅發票按規定繳納增值稅。但需要說明的是，甲公司支付的該款雖是銷售合同違約金，但是相關購銷并未實現，該種情況下并未構成增值稅應稅行為，因此不涉及增值稅稅務處理問題，但北京乙公司取得的違約金應該計入企業所得，繳納企業所得稅；甲公司應該把該違約支出12.56萬元在當期企業所得稅前扣除，到此該賬務處理結束。

納稅籌劃后：甲企業可節約企業所得稅12.56*25%=3.14萬元。假如該增值稅應稅行為已經發生，則該違約金屬于價外費用，可要求對方開具增值稅專用發票抵扣該進項稅。

2.案例二：甲公司是一家生產企業，租賃其股東乙學校的房屋作為生產經營場所，生產經營用電通過學校結算，金額每年約80萬元。學校屬加價出售，并開具普通收據，甲公司作為生產成本入賬。

納稅籌劃分析：甲公司與乙學校都存在稅務風險，乙學校加價銷售已構成經營行為，但未開具相應的銷售發票，有少繳稅風險；甲公司用白條性質的收據計入“生產成本”科目，按稅法規定不能稅前扣除。根據稅法規定乙學校沒有銷售電力的經營項目，可到稅務局代開銷售發票，至此，甲公司、乙學校雙方稅務風險都可解除。

納稅籌劃：根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二條規定，第一條所指貨物，是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。供電公司如能給甲公司開具增值稅專用發票，甲公司則可抵扣進項稅80/（1+17%）*17%=11.62（萬元），這是最佳選擇。學校加在電費中多收的部分費用可以以管理費等其他形式向甲公司單獨收取，并開具相應發票。

納稅籌劃后：甲公司可節約增值稅11.62萬元，并可解除雙方的稅務風險。

四、企業稅務會計師對稅務風險的控制作用

現代企業普遍存在的稅務風險影響因素是：經濟環境的變化，稅收法律法規政策的更新完善，稅務局對企業涉稅監控指標的越來越細化，企業對稅收政策的遵從，管理層缺乏依法納稅觀念、企業涉稅人員專業素質與職業道德欠缺、企業財務管理水平、稅收籌劃方案、企業濫用稅法及偷稅行為。以上這些稅務風險如不對其采取防范措施很可能導致企業未來經濟利益的流出。筆者建議針對上述稅務風險，采取如下措施：

1.建立健全內部控制制度。首先建立完善的內部控制制度，利用現代的信息技術，根據企業具體情況將收集的稅收法律法規政策信息，及時傳遞給企業各個涉稅環節，加強全員節稅意識，建立企業管理者依法納稅、依法節稅的觀念。

2.提高企業稅務會計師的專業素質及職業道德素質。納稅籌劃是一項專業性很強的綜合性工作，必須及時準確掌握與稅收相關的法律法規政策并有豐富的實踐經驗來支持。與稅收相關的法律法規政策不僅包含稅收法律法規，還包括工商、金融、保險、貿易等多方面的法規政策，要求恰當運用這些法律法規政策，避免顧此失彼。納稅籌劃的前提條件是合法，因此要求稅務會計師必須堅持原則，具備良好的職業道德素質。

3.稅務會計師需要具備良好的溝通能力納稅籌劃結果首先需要得到企業管理者的認可，使企業整體利益最大化；其次稅務行政執法人員具有一定的稅收裁量權；最后納稅籌劃不僅合法而且需要得到稅務行政執法人員的認可才有效。因此要求稅務會計師必須具有良好的溝通能力。

綜上所述，企業中稅務會計師的作用越來越重要，是社會經濟發展到一定階段的必然結果。企業只有擁有高素質、高水平的優秀稅務管理人員，才會走得更快、更遠。

參考文獻：

[1]湯貢亮 王君彩.企業稅務管理[M].北京：經濟科學出版社，2010.

[2]肖太壽.納稅籌劃[M].北京：經濟科學出版社，2010.