論內(nèi)部控制制度對醫(yī)療集團的意義

許曄

摘要：隨著我國醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展，單一化的醫(yī)療服務(wù)已無法滿足市場需求，醫(yī)療機構(gòu)逐漸打通醫(yī)療產(chǎn)業(yè)鏈，走向集團化的發(fā)展道路。內(nèi)控制度作為管理制度的重要部分，有助于管理目標的實現(xiàn)，有利于經(jīng)濟效益的提升。因此，加強醫(yī)療集團的內(nèi)控制度研究，是促進內(nèi)部控制和經(jīng)營管理結(jié)合的重大動力，是提高競爭力和市場地位的必要途徑。文章從管理控制和會計控制出發(fā)，深入分析內(nèi)部控制制度對醫(yī)療集團的意義，為我國醫(yī)療集團的可持續(xù)發(fā)展提供一定的借鑒。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制制度；醫(yī)療集團；意義

醫(yī)療集團指的是集醫(yī)院、體檢、養(yǎng)老等板塊于一體的團體企業(yè)，是醫(yī)療機構(gòu)迎合居民需求和市場發(fā)展的必然措施。內(nèi)控制度是企業(yè)內(nèi)控活動的約束和指導(dǎo)，可分為內(nèi)部管理控制制度和內(nèi)部會計控制制度，前者包括人事管理、技術(shù)管理、質(zhì)量管理等，后者涵蓋會計紀錄控制、資產(chǎn)保護控制、編制業(yè)績報告等，兩者相輔相成，共同確保企業(yè)經(jīng)營的效率和效果。但是，醫(yī)療集團對內(nèi)控制度的建設(shè)并不是十分重視，這很大程度上阻礙了醫(yī)療集團的長遠發(fā)展。為了加強內(nèi)部控制管理，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，必須深入了解內(nèi)控制度對醫(yī)療集團的意義，提高內(nèi)控制度的地位，為我國醫(yī)療集團的可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造健康的經(jīng)營管理環(huán)境。

一、內(nèi)部管理控制制度對醫(yī)療集團的意義

（一）保證組織結(jié)構(gòu)正常運轉(zhuǎn)

組織結(jié)構(gòu)是全體職工為了實現(xiàn)戰(zhàn)略目標而采取的一種分工協(xié)作體系，是企業(yè)的部門設(shè)置、職能規(guī)劃、生產(chǎn)經(jīng)營等最基本的依據(jù)。內(nèi)部管理控制制度明確醫(yī)療集團對下級單位的集權(quán)與分權(quán)，規(guī)定集團的縱向和橫向控制跨度，指引集團合理選擇職能制、事業(yè)部制、矩陣制等，科學(xué)設(shè)置集團的組織形式。同時，制度還確定集團內(nèi)部的管理職能和報告關(guān)系，在不相容職務(wù)相分離的原則上，劃分各部門權(quán)責(zé)，合理設(shè)置崗位，協(xié)調(diào)各單位、各部門、各崗位之間的分工合作，優(yōu)化集團的職能結(jié)構(gòu)、層次結(jié)構(gòu)、部門結(jié)構(gòu)以及職權(quán)結(jié)構(gòu)。醫(yī)療集團的內(nèi)部管理控制制度，對組織結(jié)構(gòu)設(shè)計的正規(guī)化、專業(yè)化、分權(quán)化進行嚴格的規(guī)定，提高組織結(jié)構(gòu)的科學(xué)性和適宜性，保證醫(yī)療集團組織機構(gòu)的正常運轉(zhuǎn)。

（二）實現(xiàn)資源的整合配置

醫(yī)療集團涵蓋了醫(yī)院、體檢、養(yǎng)老等多個板塊，其多元化的經(jīng)營方式和多層次的組織結(jié)構(gòu)，對資源的整合配置提出了巨大的挑戰(zhàn)。人事管理控制制度規(guī)定員工的入職、任職、離職和退休，制定人事工作方針及實施措施，合理安排員工崗位，做到“人盡其才”；材料供應(yīng)控制制度對供應(yīng)商標準、采購方案、議價方式等做出規(guī)定，要求集團科學(xué)計算經(jīng)濟批量，合理規(guī)劃材料供應(yīng)，力求采購成本的最小化；產(chǎn)品銷售控制制度指引集團合理利用醫(yī)療產(chǎn)業(yè)鏈，打通產(chǎn)品服務(wù)市場，節(jié)約醫(yī)療材料成本，例如連鎖診所可以為養(yǎng)老、體檢等板塊的客戶提供診療服務(wù)。內(nèi)控制度規(guī)定人力、物力、財力的管理方式，做到“人盡其才、物盡其力”，實現(xiàn)集團資源的最優(yōu)化整合和配置。

（三）促進集團信息化建設(shè)

隨著科學(xué)技術(shù)的日益進步，傳統(tǒng)的文本化管理已無法滿足企業(yè)的發(fā)展速度，科技與管理的結(jié)合成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必經(jīng)之路，信息化程度的高低也成為一家企業(yè)是否與時俱進的標志。在醫(yī)療集團迷茫如何開展信息化建設(shè)的時候，技術(shù)管理控制制度提供了清晰的發(fā)展策略，為集團的信息化建設(shè)指明了一條可行之路。在軟件方面，技術(shù)管理控制制度以建立系統(tǒng)化的信息平臺為中心，要求集團內(nèi)部信息的整合分享和外部信息的公開披露，并對此提出建設(shè)標準和實行措施，優(yōu)化醫(yī)療集團信息化建設(shè)的軟件環(huán)境。在硬件方面，內(nèi)控制度對機械設(shè)備的技術(shù)化水平提出了較高的要求，嚴格規(guī)定機械設(shè)備的日常維修和定期維護，并且對醫(yī)療器材的引進更新也做出了相應(yīng)的規(guī)定。

（四）提高員工的綜合素質(zhì)

員工素質(zhì)指的是員工的基本素質(zhì)、專業(yè)素質(zhì)和政治素質(zhì)，是企業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵因素。因此，企業(yè)對員工素質(zhì)有著較高要求，尤其是醫(yī)療集團的要求特別高，不僅要求員工有相應(yīng)的文化知識、判斷能力、實踐經(jīng)驗，還要求具有一定的心理承受能力和晝夜倒班的健康狀態(tài)，多方面的嚴格要求給醫(yī)療集團的員工管理帶來了一定的難題，不過人員素質(zhì)控制制度的建設(shè)降低了員工管理難度。招聘標準、崗前培訓(xùn)、部門要求，這些在制度中都進行了規(guī)定，有利于員工基本素質(zhì)的提高；制度規(guī)定集團需定期開展培訓(xùn)，并對培訓(xùn)的內(nèi)容、形式、頻率、獎懲提出要求，可以調(diào)動員工的學(xué)習(xí)積極性，提高整體專業(yè)水平；制度還包含了政治素質(zhì)內(nèi)容，要求醫(yī)療集團培養(yǎng)員工的法律意識，防止違法亂紀行為的發(fā)生。

二、內(nèi)部會計控制制度對醫(yī)療集團的意義

（一）保護資產(chǎn)的安全完整

內(nèi)部會計控制制度將內(nèi)部會計控制與內(nèi)部審計相結(jié)合，編制內(nèi)審制度，制定內(nèi)審流程，規(guī)范監(jiān)督手段，提高醫(yī)療集團內(nèi)部審計的自覺性。同時，內(nèi)控制度還促進內(nèi)部控制與外部審計的有機結(jié)合，要求醫(yī)療集團協(xié)作政府部門和會計事務(wù)所開展外部審計工作，規(guī)范財務(wù)信息的公開披露，提高外部監(jiān)督的有效性，從而增加資金資產(chǎn)的透明性和安全性。此外，資產(chǎn)保護控制制度，通過對資產(chǎn)的采購、保管、發(fā)貨、銷售等環(huán)節(jié)的緊密控制，嚴格規(guī)定資產(chǎn)的人員權(quán)限，科學(xué)編制資產(chǎn)保護方法，優(yōu)化資金資產(chǎn)物理環(huán)境，完善接近控制和盤點控制，保護醫(yī)療集團資金資產(chǎn)的安全完整。內(nèi)部會計控制制度從無形的監(jiān)督和有形的保護，同時加強醫(yī)療集團資金資產(chǎn)的保護控制，有效保障資金資產(chǎn)的安全完整。

（二）提高經(jīng)濟核算正確性

內(nèi)部會計控制制度，能夠有效保障經(jīng)濟信息的真實可靠，提高醫(yī)療集團經(jīng)濟核算的正確性，主要表現(xiàn)在以下三個方面：第一，明確生產(chǎn)調(diào)度表、產(chǎn)品驗收表、考勤記錄表等各種手續(xù)的辦理，提高醫(yī)療集團業(yè)務(wù)核算的正確性，為成本的分攤、產(chǎn)品的定價、績效的考核等提供決策依據(jù)。第二，規(guī)定會計科目的設(shè)置、原始憑證的審核、記賬憑證的編制以及財務(wù)報表的編寫，對會計對象進行系統(tǒng)的、連續(xù)的、完整的反映和監(jiān)督，規(guī)范醫(yī)療集團的會計核算。第三，內(nèi)部會計控制制度確定統(tǒng)計核算的收集、整理、分析，規(guī)范核算方法和步驟，形成有用的統(tǒng)計資產(chǎn)，提高醫(yī)療集團管理決策的科學(xué)性。

（三）規(guī)范財會人員業(yè)務(wù)處理

授權(quán)批準控制制度對一般授權(quán)和特殊授權(quán)進行規(guī)定，明確辦公費用、日常開銷、原料采購等業(yè)務(wù)活動的審批流程，確定“三重一大”決策的權(quán)限責(zé)任，提高了醫(yī)療集團授權(quán)審批的規(guī)范性。通過會計記錄控制制度，醫(yī)療集團的財會部門建立崗位責(zé)任制，對財會人員進行科學(xué)分工，使之形成相互制約的分離關(guān)系，防止財會工作的相互干擾和財會人員的串通合謀。預(yù)算制度包含了預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整以及評價，規(guī)范預(yù)算方法和流程，采取動態(tài)監(jiān)督關(guān)注預(yù)算的偏離，分析差異并進行相應(yīng)的調(diào)整，事后開展績效考核活動。內(nèi)控制度通過這些規(guī)定，對醫(yī)療集團財會工作提出了嚴格的要求，為財會人員的業(yè)務(wù)處理提供指導(dǎo)和約束。

（四）防范集團財務(wù)管理風(fēng)險

財務(wù)風(fēng)險指的是資本結(jié)構(gòu)不佳、融資不當導(dǎo)致企業(yè)償債能力的下降而給投資者帶來損失的風(fēng)險，這是一種非系統(tǒng)性風(fēng)險，可以通過有效措施降低甚至完全消除，建立完善的內(nèi)部會計控制制度就是一種降低財務(wù)風(fēng)險的有效措施。內(nèi)部會計控制制度規(guī)定了醫(yī)療集團的融資渠道和融資方式，要求集團合理分配債權(quán)股權(quán)比例，充分利用財務(wù)杠桿功能，科學(xué)確定最佳資本結(jié)構(gòu)，降低資本成本和財務(wù)風(fēng)險。另外，內(nèi)控制度還對醫(yī)療集團的投資活動和利潤分配進行了規(guī)定，指導(dǎo)集團合理選擇適中型、保守型、激進型的投資策略，科學(xué)制定股利分配政策，從而增強醫(yī)療集團的償債能力，降低財務(wù)管理風(fēng)險。

總之，隨著我國醫(yī)療事業(yè)的飛速發(fā)展，醫(yī)療產(chǎn)業(yè)鏈成為醫(yī)療機構(gòu)的發(fā)展方向，內(nèi)控制度在醫(yī)療集團扮演著越來越重要的角色。本文從內(nèi)控目的出發(fā)，分析內(nèi)部管理控制制度對組織結(jié)構(gòu)、資源配置、信息建設(shè)、員工素質(zhì)的意義以及內(nèi)部會計控制制度對資產(chǎn)安全、經(jīng)濟核算、業(yè)務(wù)處理、風(fēng)險防范的作用，加強醫(yī)療集團內(nèi)部控制制度研究，提高內(nèi)控制度的建設(shè)和完善，為我國醫(yī)療集團的可持續(xù)發(fā)展提供動力。限于作者理論和實務(wù)的局限，所探討的內(nèi)部控制制度對醫(yī)療集團的意義難免有所偏頗，希望能夠?qū)ο嚓P(guān)的醫(yī)療集團有所幫助。

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（作者單位：南通瑞慈濱江門診部有限公司）