淺析資產(chǎn)減值的實(shí)施與影響

張婷婷

[摘 要]我國企業(yè)在經(jīng)營過程中取得了比較大的突破，然而高估資產(chǎn)的現(xiàn)象也隨之而來，其對(duì)于整個(gè)企業(yè)的發(fā)展是不利的。眾多因素導(dǎo)致企業(yè)高估資產(chǎn)。本文從資產(chǎn)減值的理論基礎(chǔ)切入，包括資產(chǎn)減值的判斷、確認(rèn)、計(jì)量等，并探究了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中存在的人為判斷因素，分析資產(chǎn)減值在企業(yè)中的具體實(shí)踐與其相應(yīng)影響，揭示企業(yè)在實(shí)踐資產(chǎn)減值中存在的問題，并對(duì)改進(jìn)資產(chǎn)減值的實(shí)踐提出了幾點(diǎn)建議。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；資產(chǎn)減值；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

10. 13939/j. cnki. zgsc. 2015. 28. 248

1 資產(chǎn)減值的理論

1. 1 資產(chǎn)減值的定義

在企業(yè)的經(jīng)營過程中，資產(chǎn)的可收回額與賬面價(jià)值之間存在幾種關(guān)系，其中當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)能夠收回的金額小于賬面價(jià)值則稱為資產(chǎn)減值。企業(yè)的資產(chǎn)可以呈現(xiàn)為多種形式，單項(xiàng)資產(chǎn)行業(yè)資產(chǎn)組是企業(yè)最常見的資產(chǎn)形式，少見的是某些在準(zhǔn)則中特別規(guī)定的資產(chǎn)。特別要提出的是，資產(chǎn)組通過經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)與其余的資產(chǎn)相互獨(dú)立。

1. 2 資產(chǎn)減值的計(jì)量

資產(chǎn)減值的計(jì)量也是非常重要的一步，正是因?yàn)橛?jì)量屬性的選擇對(duì)于資產(chǎn)減值計(jì)量很關(guān)鍵，所以企業(yè)在如何選取計(jì)量屬性時(shí)應(yīng)該從多方面考慮。相對(duì)更為準(zhǔn)確合理的計(jì)量屬性能夠精確地計(jì)量資產(chǎn)減值的數(shù)額，從而在最大限度上估算資產(chǎn)可收回金額。計(jì)量屬性還能夠?qū)τ绊戀Y產(chǎn)可回收額數(shù)值的各種因素進(jìn)行估計(jì)，在這樣的基礎(chǔ)上能夠更好地掌握資產(chǎn)減值各方面數(shù)值。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》中有較為具體的說明，其中解釋了正確選擇計(jì)量屬性的重要性，并且明文規(guī)定了所有規(guī)范的項(xiàng)目都可以采用可收回金額的處理辦法進(jìn)行處理。

2 企業(yè)對(duì)于資產(chǎn)減值的實(shí)踐

2. 1 企業(yè)運(yùn)用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤

資產(chǎn)減值的實(shí)踐中需要會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，因此資產(chǎn)減值存在很大的操作空間，資產(chǎn)減值狀況、減值計(jì)提比例等環(huán)節(jié)在不同會(huì)計(jì)人員的操作下都可能有不同的結(jié)果，使得計(jì)提與轉(zhuǎn)回之間存在較大的彈性。隨著人們對(duì)這一問題關(guān)注程度逐漸提高，最近出臺(tái)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也做出了一些調(diào)整，盡管這樣還是留給操作人員較大的選擇空間，企業(yè)可以從中利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤操縱。其主要表現(xiàn)在三個(gè)方面。其一，資產(chǎn)減值在實(shí)際操作中存在多重性，企業(yè)在操縱資產(chǎn)減值的時(shí)候能夠根據(jù)其多重性創(chuàng)造較大的空間由此完成利潤操控。為了盡量降低多重性對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值處理的影響，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)此也做出許多界定，其中包括全額計(jì)提與不能全額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的條件，以什么比例計(jì)提才能符合要求。資產(chǎn)減值的多重性還表現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，這就要求會(huì)計(jì)人員具備良好的素質(zhì)，能夠正確判斷與分析。其次，資產(chǎn)減值在實(shí)際操作過程中由于依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，這就導(dǎo)致其存在復(fù)雜性。在衡量?jī)r(jià)值上需要考慮多個(gè)方面的因素，也為企業(yè)操縱利潤制造了可能。最后，未來現(xiàn)金流量難以預(yù)測(cè)，貼現(xiàn)率是金融市場(chǎng)的指標(biāo)，其同樣不穩(wěn)定，如此一來資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提存在較大彈性。

2. 2 計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為上市公司盈利

企業(yè)通過計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備能夠?yàn)槠髽I(yè)來年的經(jīng)營做出一定的保障，在來年的實(shí)際操作中計(jì)提資產(chǎn)減值，也可以在新的一年里有較好的資源供以發(fā)展得到利潤增長。還有另一種表現(xiàn)方式，在往年的時(shí)候多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，當(dāng)年如果有需要可以部分沖回，這樣能夠幫助上市公司調(diào)控盈余。

2. 3 計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備成為上市公司控股股東逃廢債務(wù)的手段

由于資產(chǎn)減值本身所存在的特質(zhì)使得其可操作的空間很大，上市公司能夠利用這一空間逃廢債務(wù)。這一問題愈演愈烈，正是由于企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)存在諸多不合理的地方，我國企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)一直都有待改善，國有企業(yè)占絕對(duì)控股地位。企業(yè)對(duì)于其他單位的欠款多采用計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，導(dǎo)致這一問題愈演愈烈。

3 資產(chǎn)減值的影響

3. 1 對(duì)不同行業(yè)的影響

資產(chǎn)減值的影響體現(xiàn)在多各方面，不同行業(yè)受到資產(chǎn)減值的影響也各有不同。電力、煤氣及水等作為壟斷行業(yè)所受到的影響比較小，其在供求關(guān)系上較為穩(wěn)定，資產(chǎn)減值對(duì)其的影響比較小。相應(yīng)地，也很少會(huì)發(fā)現(xiàn)壞賬。另外，家電、電子等傳統(tǒng)行業(yè)由于市場(chǎng)不穩(wěn)定，需要做出計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，在市場(chǎng)不活躍、價(jià)格整體走低的時(shí)候能夠做出一定挽救。相對(duì)來說，現(xiàn)代高科技行業(yè)由于其在科技上需要較大的資金投入，所以受到資產(chǎn)減值的影響比較大，整個(gè)行業(yè)的發(fā)展需要多方面的支持，高科技行業(yè)確實(shí)是受到了資產(chǎn)準(zhǔn)備計(jì)提的巨大沖擊。

3. 2 對(duì)上市時(shí)間不同的企業(yè)的影響

資產(chǎn)減值所帶來的影響有很多方面，對(duì)于上市時(shí)間不同的企業(yè)來說影響也各不相同。對(duì)于上市時(shí)間不長的企業(yè)而言，資產(chǎn)減值所帶來的影響比較小。在八項(xiàng)準(zhǔn)備政策中經(jīng)營，需要面臨的改革也不多，新的不良資產(chǎn)相對(duì)較少。反之，那些上市時(shí)間比較早的公司由于需要較大力度的資產(chǎn)重組，八項(xiàng)準(zhǔn)備政策對(duì)它們經(jīng)營業(yè)績(jī)的影響較大，可能面臨較多的改革。

4 資產(chǎn)減值中存在的問題

4. 1 政府政策方面

4. 1. 1 稅法存在一定弊端、尚待完善

按照我國目前的金融結(jié)構(gòu)，我國稅法亟待進(jìn)一步地完善，我國財(cái)政分離格局正在逐步形成，正是稅法存在一定的弊端導(dǎo)致所得稅稅前稅后差異過大。稅法亟待完善，不僅僅要保證財(cái)政收入，還要降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，以確保稅基。

4. 1. 2 會(huì)計(jì)政策本身的局限性

我國會(huì)計(jì)政策存在一定的局限性，會(huì)計(jì)政策的相關(guān)規(guī)定相對(duì)于美國以及國際會(huì)計(jì)而言較為模糊，如此給企業(yè)留出了很大的選擇空間，企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中容易出現(xiàn)隨意的會(huì)計(jì)行為。

4. 2 企業(yè)制度方面

我國上市公司大多都是由國有企業(yè)演變過來的，國有企業(yè)在股份上都存在國有股控制企業(yè)股份的局面，由此我國上市公司存在股權(quán)結(jié)構(gòu)和治理制度不健全等問題。在這樣的形勢(shì)下，部分企業(yè)經(jīng)營管理者為了滿足一己私利通過資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策來達(dá)到自己的意圖。部分前身為民營企業(yè)改制的上市公司也會(huì)面臨相同的問題。大股東有較大的權(quán)利來控制股份，一旦小股東與他們有利益上的沖突時(shí)，大股東將會(huì)利用資產(chǎn)減值的方式來粉飾報(bào)表以達(dá)到自身利益最大化的目的。

此外，我國上市公司在激勵(lì)制度上也有需要改進(jìn)的地方，公司管理層作為承上啟下的中堅(jiān)力量更應(yīng)該得到重視，激勵(lì)制度上依舊存在考核標(biāo)準(zhǔn)過于單一的問題，僅僅以利潤作為考核指標(biāo)是不夠的，這導(dǎo)致管理層有動(dòng)機(jī)去操作資產(chǎn)減值來實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。

5 資產(chǎn)減值應(yīng)用中的改善措施

5. 1 政府政策及相關(guān)法律的完善

稅法的完善需要用辯證關(guān)系去考慮，從企業(yè)實(shí)際操作中找到改進(jìn)方向，客觀地認(rèn)識(shí)企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，稅法應(yīng)該更加為企業(yè)的發(fā)展提供一個(gè)有利的法律環(huán)境，對(duì)于一些有意進(jìn)行偷稅漏稅的行為也應(yīng)該加以制止，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，縮小稅法和會(huì)計(jì)制度的差異。

5. 2 完善企業(yè)內(nèi)部相關(guān)制度

企業(yè)內(nèi)部相關(guān)制度應(yīng)該為企業(yè)資產(chǎn)減值提供一個(gè)優(yōu)良的環(huán)境，在好的環(huán)境下其資產(chǎn)減值處理能夠正常運(yùn)作，也能夠保障減值準(zhǔn)備的客觀公允。我國企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制也需要進(jìn)一步完善。我國上市公司在管理上都存在各種缺陷，其中最嚴(yán)重亟待解決的就是激勵(lì)機(jī)制的完善。我國企業(yè)在評(píng)價(jià)管理者工作考核、工作績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)仍然比較單一，僅僅是停留在最初對(duì)利潤的考核上。激勵(lì)機(jī)制需要從長期上做計(jì)劃，采用獎(jiǎng)金分成和年薪制等方式來實(shí)現(xiàn)企業(yè)激勵(lì)。完善的激勵(lì)制度能夠引導(dǎo)企業(yè)員工將個(gè)人目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)統(tǒng)一起來，從而避免一部分管理層利用更改財(cái)務(wù)報(bào)表以實(shí)現(xiàn)自身的利益。完善的激勵(lì)機(jī)制能夠減少管理層的道德風(fēng)險(xiǎn)。

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