淺析行政事業單位往來款項的管理

王海榮

[摘 要]在行政事業單位的資產、負債類會計要素中，應收及預付款、應付及暫存款等往來款項所占比重較大，單位債權債務一般以往來款項的形式在賬務中體現。隨著上級政府對債權債務清理工作力度的加大，往來款項的諸多問題也逐漸暴露出來。加強對債權債務的清理，有利于各行政事業單位摸清家底，保障資金安全和提高資金使用效率。因此，如何正確的核算、管理往來款項，顯得尤為重要。

[關鍵詞]行政事業單位；往來款項；財務管理

[DOI]1013939/jcnkizgsc201528107

1 行政事業單位往來款項存在的問題

11 會計科目運用欠規范，核算范圍界定不清晰

行政事業單位往來款項是指行政事業單位與其他單位發生財務結算關系時形成的、臨時性的等待結算的債務和債權，與收入和支出存在本質的區別。

在實務操作中，某些單位往來款科目與收入支出科目混合使用，出現虛增往來款項、收入和支出金額不實的問題。主要表現為：一些單位違背“收支兩條線”規定，將應作收入處理的款項沒有列入當期收益核算，而是列入“其他應收款”、“其他應付款”等往來科目核算；或者將支出沖減往來賬款，不增加單位費用。如某縣級事業單位將單位房屋出租收入計入“其他應付款”科目，未按規定上繳財政專戶；單位發生支出時直接沖減該科目金額，構成少繳非稅收入、坐收坐支的違規問題。

12 賬簿設置不規范，往來款項反映不全面

對于往來款項賬簿的設置，某些行政事業單位，尤其是實行手工記賬的單位，賬簿設置不規范，往來款項反映不全面，無法提供全面準確的會計信息。主要表現為：個別單位未嚴格按照《中華人民共和國會計法》的規定設置總賬、明細賬；有的單位盡管設置了往來款明細賬，但由于不及時對賬，導致總賬、明細賬二者賬面金額不符；財務人員在工作移交時，往來款項交接資料不完整，賬簿相關數據無法相互銜接，致使賬務無法順利交接，如某鄉鎮計生委，因往來款項無明細賬，賬務交接三次未成功，最后出現“間斷賬”，歷年往來款項“一刀切”：關于往來款項在有單據為證的情況下可以收付，其余的款項賬面未反映，嚴重違背會計核算原則，影響了往來款項的核銷。

13 多頭掛賬，往來款項清理難度高

行政事業單位普遍存在往來款項涉及戶數多、匯總金額大的現象。財務人員在處理往來款項時，往往存在多頭掛賬問題。主要表現為：同一筆業務或同一個部門的款項，在“其他應收款”中有核算科目，在“其他應付款”中也有核算科目，應收應付款中該科目未進行抵消，重復計算金額導致匯總金額過大；或者涉及同一個單位的款項，采用不同的名稱在相同的科目中核算，如某單位涉及一個企業的往來款項曾在“其他應付款”科目中用三個不同的名稱開設了三個戶頭，給往來款項的清算工作增加了難度。

另外，單位領導和財務人員責任意識不強，如因操作失誤形成的錯賬，不能及時進行更正和清理，導致債權債務不清晰，同樣增加清理的難度。

14 掛賬單位之間入賬口徑不一致，金額不符

行政事業單位之間涉及往來款項時，往往存在核對不及時，雙方金額不一致現象。主要表現為：往來款項發生時因入賬口徑不一致，一方單位賬面上增加往來款項，另一方單位做收入或支出處理，如上級單位借給下級單位資金，上級單位做其他應收款處理，下級單位作財政補助收入處理；實行國庫集中支付以來，國庫代預算單位支付的款項，有些預算單位將賬務處理為與財政國庫的往來款項，而不是處理為與資金使用方的往來款項。掛賬單位之間如果對賬不及時，將導致單位之間往來款項金額不一致，提供會計信息不真實。

15 賬務人員基礎薄弱，綜合素質有待提高

在一些規模較大、人數較多的行政事業單位，財務人員綜合素質較高，業務能力較強。但規模較小的行政事業單位，很多財務人員存在無證上崗的現象，財務知識有限，不能按照財務工作的要求及時進行繼續教育，導致會計基礎薄弱，會計綜合素質有待提高。

特別是近幾年，國庫集中收付制度、政府采購制度、部門預算管理等制度的實施，打破了以往的資金管理模式，采用了全新的預算管理制度，往往令財務人員感覺知識匱乏，綜合素質亟待提高。

2 加強行政事業單位往來款項核算和管理的對策

21 明確核算范圍，確保會計核算的準確性

（1）嚴格按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎工作規范》等相關法律法規的規定，準確核定核算范圍，正確劃分往來款項、收入、支出的界限。

（2）建立往來款項的核準制度，對每一筆往來款項發生的事由、時間、金額等及時確認和核準。往來款項必須與行政事業單位的公務活動及經濟業務有關，并且要有相應的合同等資料和領導審批及經辦人簽字，完善的手續資料有利于對賬，便于查找相關責任人。

（3）在往來款項發生后，及時登記入賬，正確使用會計總賬，科學合理設置會計明細科目，簡明扼要的會計摘要，一目了然的往來款臺賬。如該在一個明細科目核算的往來款項，一般不能再在其他會計明細科目和會計總賬科目中核算，否則會造成不必要的調賬以及核算混亂等。

（4）收入和支出按照“收支兩條線”管理，應繳財政收入及時繳納專戶，支出依申請撥付，明確資金性質，準確核定范圍，確保往來款項和收入支出不混淆，提高會計核算的準確性。

22 加強往來款項管理，確保會計資料的完整性

（1）財務人員要嚴格按規定設置賬簿，保證總賬、明細賬金額相符、會計期間一致；年初建賬和月底結賬時，要進行金額核對、掛賬戶數清理，確保金額相符，不存在多頭掛賬現象。

（2）財務人員在進行工作移交時，對往來款項要制作詳細的移交清冊，必要時與往來款項涉及單位通過函證、電話聯系等方式進行核實，財務接收人員要認真核對，單位負責人或上級主管部門等相關人員進行簽字確認。

（3）單位主要領導要定期對往來款項的真實性、完整性、有效性進行檢查。加強對往來款項的核實、催收工作，以便摸清單位往來款項規模，做出正確的決策。

23 及時清理往來款項，確保會計信息的真實性

（1）建立往來款項分類核算制度。設立不同的分類標準，如按業務性質相同、按涉及部門單位相同、按業務發生時間相同等不同方式對往來款項進行分類管理，方便會計信息的查詢與提供；定期對應收款項和應付款項進行核對，將核算內容相同或核算部門一致的明細科目及時對沖，防止多頭掛賬，確保同一筆業務只在同一個科目核算。

（2）建立呆賬、死賬定期核銷制度。對于某些因為對方單位破產以及責任人逃逸等行為導致的死賬和呆賬，采取有效的處理措施，定期核對，按正常程序進行核銷，確保債權債務金額準確、提供會計信息的真實性。

24 定期核對往來款項，確保會計信息的相關性

（1）加強單位內部往來款項的核對工作。單位內部存在多套賬務的情況下，應于每月月底結賬工作完成時，及時對往來款項進行核對，防止因入賬口徑不一致，出現往來款項和收入科目混淆現象。

（2）加強單位外部往來款項的核對工作。根據行政事業單位往來款項業務量的大小，定期與往來單位進行核對，選擇每月、每季、每半年或一年與往來單位對賬，填寫對賬單，經雙方確認簽字存檔。對賬時可以選擇電話、信函、派人前往等對賬方式。

（3）根據各行政事業單位往來款項具體情況，建立往來款項清理責任小組，以及責任制度，加強對往來款項的清理工作，建立往來款項清理長效機制。

此外，加強培訓，提高財務人員的綜合素質和責任意識也很重要。

參考文獻：

[1]黃益龍淺談行政事業單位往來款項的管理[J].中國鄉鎮企業會計，2010（8）.

[2]劉建軍淺析行政事業單位往來款項的管理[J].科技信息（科學教研），2007（25）.