企業全面預算管理研究綜述

王一羽

[摘 要]作為現代企業管理模式，全面預算管理被認為是內部管理體系的重要組成部分，廣泛地應用于各種企業。但是我國全面預算管理實行時間較短，缺乏實務處理經驗，使得企業對全面預算管理的認識和實踐操作中存在很多誤區。文章從全面預算管理的發展、內涵、獨特作用以及優化等方面較為系統地梳理了國內外全面預算管理的相關文獻，期望為我國企業更有效地開展全面預算管理提供參考。

[關鍵詞]全面預算管理；成本控制；內部控制

1 國外研究現狀

1922年美國芝加哥大學教授麥金西（James O.Mckinsey）出版了《預算控制論》一書，基于控制的理念，重新梳理了企業全面預算管理的理論與相關的方法，這是企業全面預算管理理論開始形成的標志。Shields和Youn（1993）基于代理理論，假設從下至上參與程度的不同是由于信息傳遞過程的潛在好處不同造成的，這種假定的論證意味著編制預算的成功關鍵在于上級工作人員怎樣引導下級工作人員披露出真實有用的信息，達到雙方共贏。Kerry Jacobs（1995）通過對企業管理層進行深入采訪、調查后發現，預算與組織結構有一定關系。他認為預算溝通了內部結構與外部環境變化，起到橋梁的作用。Theresa Libby（2001）進行參與實驗，實驗者被要求完成一定的工作，但并沒有參與預算的機會。他通過與其他參照實驗進行比較從而確定工作目標是否公平。結果表明，預算目標不公平性會導致工作業績低下。以上國外的研究，從不同角度詮釋了企業全面預算管理的發展進程，指出了預算管理由于實踐與理論的不匹配所面臨的困境。當然，其中一些觀點也存在較為明顯的局限，比如“超越預算”中提出的放棄編制預算，采用后期的非財務性指標進行企業業績評價。盡管預算管理在不同企業產生的效果有所不同，但就企業管理而言，預算管理工作起著不可替代的重要作用。著名管理學家戴維·奧利曾這樣肯定預算管理，它是“為數不多的幾個能把組織的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一”。

2 國內研究現狀

我國學者對企業全面預算管理理論的系統研究起步較晚，大約于20世紀90年代開始，迄今已取得很大的進展。

2.1 關于全面預算管理內涵的研究

趙玉榮（2010）提出全面預算管理是利用預算確定和實現集團公司年度經營目標的過程，包括預算編制，預算實際執行，預算調整和預算獎懲等環節。許蔚君（2010）認為全面預算的重點是財務預算，即全面預算是關于企業在未來一定時期內經營、財務等各方面的總體預算，反映企業未來一定時期全部經營活動的一系列目標和規劃，通過一系列預計的財務報表及附表展示其資源配置情況的有關企業總體計劃的數量說明。吳彩云（2011）認為全面預算管理應該是企業全體部門的參與，即全面預算管理是利用預算對企業內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標，是企業全過程，全方位及全員參與的預算管理。它包括經營預算、投資預算和現金流量預算等。李艷榮（2012）和劉海林（2012）在全面預算管理的定義中引入了戰略對預算管理的指導作用，即全面預算管理是企業管理中的一項重要的管理工具，主要是指在企業的戰略目標的指導下，對企業將來的經營活動和財務結果進行充分而全面的預測及籌劃，以及企業的現金收支等各種價值指標的總稱。全面預算管理是企業對未來經營規劃的總體財務安排，可通過對執行過程中的監控，對照和比較實際完成的情況與預算的目標，從而及時指導經營活動并改善和調整，以幫助企業的經營者更有效地管理企業，實現企業的戰略目標。完整的全面預算包括業務的預算、財務的預算和資本支出的預算。王雁軍（2012）認為全面預算與內部控制之間存在著相互促進的關系，即全面預算管理是對企業整體經營活動的一種量化安排，通過對企業活動進行動態控制與總體規劃，形成了集評價“控制”激勵及約束為一體的綜合性經營戰略管理機制。全面預算管理是企業內部控制活動的核心環節，它為企業內控活動的順利展開提供了預算目標和具體方法。企業的預算管理活動應以企業利潤最大化為目標，通過整合企業總體經濟活動的方式，使企業的全面預算管理以目標利潤為中心開展。辛歆（2013）認為全面預算是以貨幣及其他計量單位反映的企業未來某一特定時期生產經營管理活動等各項指標的行動規劃及其相應措施的定量說明。全面預算管理就其本質特征而言是基于企業效益目標，集計劃、預測、控制于一體的全面管理活動。蔣紅梅（2013）認為全面預算管理是企業經營管理者對企業管理進行的各種決策、措施、行動方案等的總稱，通過對企業的業務、信息、資金等運行資源的整合，改善企業經營狀況，有效執行戰略方案，進而實現企業的經營目標。梁建國（2014）將全面預算管理與全面預算管理體系進行了區別比較，全面預算管理是指企業在戰略目標的指導下，對未來的經營活動和相應財務結果進行充分、全面的預測和籌劃，并通過對執行過程的監控，將實際完成情況與預算目標不斷對照和分析，從而及時指導經營活動的改善和調整，以幫助管理者更加有效地管理企業和最大程度地實現戰略目標。全面預算管理體系則是以企業戰略為出發點確定企業預算目標，通過預算管理循環體系、預算管理組織體系、預算管理內容和方法體系、預算管理調控體系、預算管理業績考評體系構建，實現預算管理規劃、控制、溝通、協調、激勵功能。

2.2 企業全面預算與戰略的關系

許蔚君（2010）認為戰略是全面預算管理的導向，全面預算管理對企業發展戰略起支撐作用。由職能管理走向戰略管理是現代企業管理的一次飛躍。張素會（2011）認為為了使全面預算管理與企業戰略目標保持一致就必須用以戰略為基礎的全面預算管理將企業戰略與預算管理緊密結合起來，使日常預算管理成為實現企業長期發展戰略的手段。劉海林（2012）進行的長期實踐表明：缺乏戰略導向的全面預算與企業中長期戰略規劃嚴重脫節，是企業目前編制預算過程中普遍存在的問題之一。以上學者都認為企業應該以戰略作為全面預算管理的導向，從而最大限度地運用企業有限資源，發揮最佳管理效果，實現企業長遠戰略目標的管理機制。

2.3 企業全面預算與內部控制的關系

畢涼（2010）認為預算管理是強化企業管理控制的一種有效方法。應根據企業內部控制的要求，在遵循預算管理基本規律的前提下，以成本效益為原則，抓住企業預算管理的重點環節，形成最適合自身的預算管理系統。王雁軍（2012）認為全面預算管理是企業內部控制活動的核心環節，它為企業內控活動的順利展開提供了預算目標和具體方法。企業的預算管理活動應以企業利潤最大化為目標，通過整合企業總體經濟活動的方式，使企業的全面預算管理以目標利潤為中心開展。安華（2011）也認為實施全面預算管理有利于企業建立健全各種制度體系，為企業正常生產經營提供基本保障。為加強企業內部控制，企業應實施全面預算管理，注重預算管理在企業內部控制的重要性，從而為內部控制提供堅實的基礎，不斷加強企業內部控制，以實現企業效益最大化。以上的學者都認為預算管理與內部控制相互促進，即為加強企業內部控制，企業有必要實施全面預算管理，將預算目標作為企業內控的考評標準，用全面預算來協調各職能部門的經營活動，并指導企業經營活動的順利進行。并且內部控制對全面預算也產生積極的影響。

2.4 企業全面預算與成本控制的關系

吳紅（2013）認為要切實發揮全面預算管理工作在企業成本控制方面的促進與提升作用，首先就必須切實加強成本控制方面的工作力度，這樣才能以成本控制限額為依托進行全面預算的有效管理，實現對成本目標的有效控制。孫少平（2013）認為全面預算管理是進行企業管理的一種新模式，只要我們系統地、周期性地編制預算，及時地做好預算分析、執行和考核，通過這個過程切實將成本控制落到實處，從而使企業的管理水平得以提升，引導管理行為長期化，管理措施精細化，提高企業產品的市場占有率和核心競爭力。作為一種新型的管理理念，全面預算管理會在企業成本控制中起著無可替代的作用。任航（2014）認為預算管理在企業競爭力中發揮其自身所具有的獨特作用，這些作用主要集中在可以科學地控制企業成本，提高其綜合競爭力，進而促使企業進一步加強成本控制工作。

2.5 企業全面預算的優化

辛歆（2013）認為現代企業要想成功實施全面預算管理，必須借助于信息化平臺。企業信息化平臺也要定位于項目管理，要求全員參與。隨著信息技術在企業生產經營管理中的廣泛應用，實現各類信息化技術的集成成為現代企業信息化進程中必須解決的問題。石衛東（2014）認為EVA 指引下的預算管理能夠更加科學地反映出企業的真實狀況，使得預算更加有效科學，有利于促進企業價值的最大化和經濟增加值目標的完成。在EVA下的預算管理能夠貼近企業發展的實際情況，充分考慮到實際生產中的差異，使得企業預算的編制更加具有科學性、準確性和合理性。

3 綜述評價和未來展望

總體而言，我國理論界在國外研究的基礎上，結合理論和我國企業的特征，對我國企業全面預算管理體制進行深入研究，目前，理論界的研究具有系統性和前瞻性。但是，對于我國的國有企業，要將社會責任作為企業戰略目標任務，社會責任會計成為企業經營的內容之一，逐漸形成全面預算管理與社會責任會計的結合。對于新時期國有企業全面預算管理要增強企業的經濟效益與社會效益。國有企業的全面預算管理要重視社會責任理念，這是國有企業可持續發展的必備因素，也是適應社會發展的客觀需要。國有企業要不斷完善基于社會責任的全面預算管理的預算編制內容和預算實施方法，提高社會責任的全面預算管理的執行效果。

參考文獻：

[1]任航.關于全面預算管理促使企業成本控制強化的探析[J].財經界（學術版），2014（20）：40.42.

[2]吳紅.推行全面預算管理強化企業成本控制[J].財經界（學術版），2013（17）：137.137.

[3]孫少平.全面預算管理下的成本控制體系探討[J].中國鄉鎮企業會計，2013（11）：114.115.

[4]楊鑫.企業全面預算管理應用探討[J].財會通訊，2012（29）：115.116.