全面預算管理之定額體系建設初探

王哲

[摘要]近年來，隨著行業管理從粗放到精準的逐步轉變，原有簡單、粗放的預算管理模式已難以適應企業發展的需要。因而，如何構建科學完善的預算定額標準體系，逐步細化全面預算管理，推進全面預算管理模式向標準化、精細化發展，成為擺在我們面前的首要任務。文章重點論述了多層次、全方位、動態預算定額體系建設，并在總結歸納其特點的基礎上，構建動態定額標準體系建設的總體思路和推進體系建設相關管理機制，以期這項具有長期性和艱巨性的重要任務順利達成。

[關鍵詞]煙草行業；多層次預算體系；全方位預算；動態預算體系

[DOI]1013939/jcnkizgsc201536160

近幾年來，煙草行業經濟效益持續較快增長，預算管理組織體系逐步健全，預算管理制度體系初步成型，預算工作質量逐步提高，預算信息化建設也全面鋪開，煙草行業預算管理工作初見成效。國家煙草專賣局提出煙草行業要盡快搭建分類指導的預算定額標準體系，通過有針對性地建立和完善制度體系建設，科學合理編制和規范執行預算。但目前一般地市級煙草公司的定額管理還存在著預算與定額兩張皮的現象，定額管理意識不強，定額標準的制定與運用隨意性較大，具體表現為：由于沒有完善的定額標準體系，預算編制依據不充分，預算審核缺乏標準，預算分析不能深入；預算編制方法不夠完善，大部分采用基數法，預算編制與年度工作計劃結合不緊密。作為市場經營主體的地市級煙草公司，如何確保預算定額標準體系科學建立并施之有效？筆者認為應該從科學優化組織、合理確立內容、堅持夯實基礎、嚴格管理執行幾個方面抓好落實。

1科學優化預算定額標準體系建設的組織機構

國有企業預算定額管理工作能否得以實現關鍵取決于領導重視程度及全員參與度，目前大部分單位領導片面認為預算只是財務部門的事，領導與其他部門員工參與積極性不高。為此，要使定額從制定、執行、評價都有專人負責，就必須成立相應科學合理的自上而下的組織機構，才能打破以往預算編制的盲目性和執行的隨意性。就目前地市級煙草公司而言，大部分單位都成立了預算委員會、預算管理辦公室兩級預算管理機構，預算委員會主要負責審定公司預算定額標準體系，并設立預算定額標準管理委員會，其成員由預算委員會、預算管理辦公室、預算項目歸口管理部門以及相關基層預算單位組成，具體負責預算定額標準體系建設工作。但還存在著職責太過籠統，不夠全面，同時預算執行與考核為“運動員”與“裁判”同一個人等問題。

因此，針對定額管理，可以在預算定額標準委員會下設立卷煙、煙葉、專賣、綜合管理等預算定額管理小組，主要負責制定定額管理計劃，宣傳教育定額管理，動態管理定額和評估定額績效等。其可以提高定額管理的專業性，使定額管理工作持續有效開展，并且對公司業務變化反應更加迅速、責任更加明確。為確保定額的制定與修訂完善及時、科學合理，比照不相容職務相分離的原則，對定額執行情況的檢查與評價建議由預算定額標準委員會或公司的督察部門、審計部門來執行，這樣可有效地督促定額管理小組科學有序開展工作，防止定額管理流于形式而得不到具體落實。

2合理確立預算定額標準體系建設的內容環節

全面、科學、合理的定額項目內容及標準，是定額管理的關鍵環節。定額項目不全，會給管理帶來漏洞，定額項目過多，會增加管理成本、形成資源浪費。定額標準同樣如此，標準過嚴會阻礙經營活動，標準過寬會形成資源浪費。預算定額標準體系建設應按業務環節分類制定，逐步形成適合公司自身特點的覆蓋全部項目的預算定額指標體系。每一類預算定額制定應包括范圍與口徑、數據采集方法、用途、數據調整因素四個方面。其中，“范圍與口徑”確定制定某項預算定額包含的內容；“數據采集方法”根據定額標準所涉及業務內容特點，明確測算定額標準值時所采用的具體方法；“用途”指制定的某預算定額在實際管理工作中的具體用途，如用于預算編制與審核、執行與控制等；“數據調整因素”指制定某項預算定額時應例外考慮的相關因素。

根據《煙草商業企業全面預算管理規程》，結合地市級煙草公司具體情況，從管理涉及作業環節的角度來看，定額項目體系最少應該包含以下四個方面：

卷煙作業定額體系，包括采購、儲存環節、分揀、配送、銷售訂貨和客戶服務、綜合管理等環節定額；煙葉作業定額體系，包括煙葉生產、收購、儲存、調撥、挑選整理和綜合管理等環節定額；專賣作業定額體系，包括煙草專賣內管定額和打假、打私、打非定額；綜合管理定額體系，包括會議費、差旅費、辦公費、通信費、水電費等定額。另外，從資源消耗的角度來看，定額項目體系應該包括人力資源消耗、材料消耗、資產消耗及其他管理消耗定額等幾個方面。在制定各縣分公司定額標準時應綜合考慮各個因素，如因各縣分公司所處地理位置不同，地方經濟狀況及地質千差萬別導致的區域差異；因資源配置不同所導致的規模差異、成本差異等。

3堅持夯實預算定額標準體系建設的基礎工作

預算定額標準體系建設的基礎是預算項目體系，預算項目是指按照經營業務以及管理要求，對全面預算管理的內容進行分類、分級歸集的信息。如果沒有清晰的預算項目體系，就無法推動預算定額標準體系建設工作的開展。因此，只有認真梳理預算項目體系，才能確保采集、評估的預算定額標準值在實際工作中具備可執行性。可以從以下三個方面做好預算項目體系的設置：

一是要與業務管理相結合，分層次設置預算項目。由于各下屬單位職責不同，生產經營管理要求也不同，所以要結合業務管理的要求，與業務計劃相銜接，分業務環節細化預算項目的設置，增強全體員工的可操作性。二是要根據會計科目核算的內容設置預算項目。只有處理好會計科目核算內容與預算項目口徑的銜接關系，才能降低由于預算、核算口徑不一致而導致的信息不對稱，提高預算管理的效率。三是要確保設置的預算項目具備可比性。必須統一預算項目口徑，以確保不同預算單位的同一預算項目和不同期間的同一預算項目口徑一致、可比，避免預算項目使用產生歧義。

4嚴格實行預算定額標準體系建設的動態管理

動態預算管理可為企業提供及時、可靠的預算執行信息，能夠迅速發現生產經營過程中出現的預算偏差。預算管理辦公室每月應及時分析總結生產經營情況，建立預算執行月度通報分析制度，對比預期、實際偏差，編制預算執行情況表，通報各縣分公司預算執行情況，深入剖析偏差成因，業務部門應適時調整經營策略，采取行之有效的解決方案，確保預算定額實際執行不偏離預定軌道。

預算定額的編制需要采集多年的歷史資料及多方位、多層次的基礎信息，單靠手工收集工作量無疑太大。近幾年來，煙草行業開發了如煙葉收購系統、卷煙營銷管理系統、專賣管理系統、人力資源管理系統、國有資產管理系統、預算管理系統等，信息化水平得到了很大的提升，管理水平也得到了很大改善。但目前這些系統基本上都是相對獨立的，相互之間資源不能很好地得到共享，信息利用的程度和效益還比較低下。目前國際國內比較推行預算管理與ERP系統集成，一方面可以借助信息技術快速傳輸和處理數據、ERP系統數據集成和共享兩大特點，實現快速、準確編制與調整預算；另一方面在ERP系統中，預算信息與核算信息集成，便于在業務開展的同時實現實時控制與多角度動態預算執行分析，更能充分體現以全程動態為前提的特征。

隨著煙草行業不斷深入發展，全面預算管理在企業管理中越發重要，預算定額標準體系建設是進一步夯實全面預算管理的基礎，更是實現預算精細化管理的重要手段，只要抓好預算定額標準體系建設，并與行業對標管理工作緊密結合，就能切實發揮全面預算管理的抓手作用，提高預算編制的科學性、規范性和可操作性，逐步實現編得準、控得住、管得好的財務工作目標。

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