試論稅務會計概念框架構想

陳小紅

[摘要]目前我國出現新的會計環境，但我國基本會計準則還有諸多局限。對于構建我國稅務會計概念框架，有利于會計學科體系的健全，能規范會計事務的處理，并能減少稅務中的矛盾、紕漏或違背原則的問題。文章將從稅務會計的概念出發，總結稅務會計的目標、對象及原則。

[關鍵詞]稅務會計；概念框架；稅務會計目標；稅務會計對象

[DOI]1013939/jcnkizgsc201536158

1稅務會計的概念

當社會發展到一定階段，社會能使征稅和納稅進入合法的軌道中，并將征稅和納稅看成是社會自我施加的約束，這時稅務會計就產生了。稅務會計從財務會計中產生，因傳統的財務會計已經不能適應當現代社會稅收多面性的要求。為了適應社會需要及納稅人的需要，稅務會計需從財務會計中被獨立出來，以面對現代企業的諸多方面。

稅收會計以相關法律法規為依據，用貨幣計量，并運用會計學的理論和核算方法。稅務會計是一個特殊領域也是一個特殊學科。它介于稅收學和會計學之間，以財務會計為基礎，根據財務會計中的準則來處理國家現行稅法的法規，并對稅務進行籌劃，納稅調整及重新計算。

現行的稅務會計從類型上劃分有三種，分別是：①以所得稅會計為主體的稅務會計。這種類型所得稅收入占稅收總收入的50%以上。②以商品稅為主體的稅務會計。流轉稅或商品稅收收入的主體。③流轉稅和所得稅并重。即兩者的比重相差不大，它們都是稅收的主體，我國就屬于這種類型。

2稅務會計目標與對象

21稅務會計的目標

211依法納稅

稅務會計在國家的稅法基礎上，正確對稅款的形成、計算、申報、繳納、退補等有關事務進行處理。并要及時調整和計算，正確處理相關的納稅問題。不能逃稅漏稅，履行法定納稅義務要真實提供稅務會計的信息并按時繳納各種稅款。

212處理稅務會計事務的同時，協調與財務會計的關系

稅務會計師在財務會計的基礎上予以納稅。要在財務報告中提高相關稅務會計的信息。在處理稅務會計實務的同時，要處理好和財務會計的關系。兩者要相互補充及協調。在會計實務中既符合稅法要求，同時又要符合會計準則。只有和財務會計相互配合，相互協調才能完成各自的任務目標。

213合理分析，進行稅務籌劃

稅務會計對于企業的責任重大，因稅負問題涉及企業的盈利和留利。因此，要服務、服從于企業財務的總目標，要思考如何為企業減少稅收。對于企業各環節的稅收要進行計算，并要統籌分析，作出稅負最輕的方案。

22稅務會計對象

221經營收入

經營收入包括企業的主營業收入和其他營業收入。由商品資金轉化成貨幣資金，加上各項成本以及實現的稅金和利潤。

222生產、經營成本

生產、經營成本是企業在生產過程中所要消耗的費用，它反映的是企業的耗費情況。它能反映企業的盈虧情況，并且根據它，我們能計算企業應繳納的所得額，并能影響納稅額。

223收益分配

收益是企業實現利益總額的分配額。收益分配主要是在國家間、企業間、投資者間、個人之間的分配。給國家的部分主要是以繳納所得稅等形式實現的，分配給職工、經營者和股東的工薪、年薪、股息、股利等。

224投資、籌資

企業投資所得的涉稅處理及非貨幣性資產投資的涉稅都需要稅務會計來處理。另外，籌資方式的不同，稅收也不同。投資資產轉讓也是企業籌資中應綜合考慮的。

江蘇金駒物流投資有限公司近年來發展迅速，投資、籌資業務不斷增加，繳納稅款相應增加，江蘇金駒物流投資有限公司為減輕稅負，對企業稅務會計進行合理的籌劃。車輛是物流企業的重要投資項目，金駒物流隨著公司業務的發展，車輛數量越來越多，江蘇金駒物流投資有限公司對車輛的采購費用和運營費用進行合理的籌劃，通過“營改增”為江蘇金駒物流投資有限公司有效地減輕稅務。

225稅款的繳納減免

根據相關法律法規，減免稅主要對某些納稅人的一些特殊情況，特殊事項來處理的。對于減免稅款，企業應按照稅法相關規定進行處理。

江蘇金駒物流投資有限公司根據財稅〔2011〕133號文件中的相關規定，對2011年12月以前所使用過的車輛等固定資產，依據該文件中規定的以4%的征收率來減半該物流公司的征收增值稅，江蘇金駒物流投資有限公司合理利用稅款的相關減免條例，為江蘇金駒物流投資有限公司減免一部分稅費，減輕該物流公司的稅負。

3我國稅務會計的原則

31依法原則

稅務會計的權利、義務應當根據稅法的規定，并按稅法的要求進行繳稅。并由稅法規定征稅方式、稅種、稅收程序等。“稅法至上”是法制社會的體現，并能保證公民的權利和義務，同時保證社會和國家的利益。

32合理原則

該原則主要是一些技術方法和分配方法要符合慣例和常規。為防止企業提供不合理的稅前扣除調節應征稅而減少或避免稅收。

33真實原則

真實原則即要求企業在納稅方面要提供真實的信息，不得為減免稅收而提供虛假信息。并要有各項真實正確的會計記錄，有合法憑證作為記賬依據。

34及時原則

企業對應繳納的稅額應及時正確的申報繳納，不能出現滯后行為，如若出現滯后行為要對此罰款。此外，企業的涉稅問題要及時確定，不能提前或滯后。

35稅款支付能力原則

納稅能力是指納稅人必須要有用合理的標準來作為計稅基數。稅款的支付能力指的是如果稅款支付能力低于納稅能力就可能發生欠稅的行為。要充分考慮到稅款的實際支付能力，并確認其實際的納稅能力。

4稅務會計的任務

作為會計的重要部分，稅務會計要履行納稅義務的同時，要尋求企業的最大利益。對于稅務會計，主要任務為：①根據國家的稅收法令和法規及各項規章制度來執行。認真履行納稅義務，并要幫企業合理合法地處理關心稅收問題，并正確處理企業和國家的關系。②對于稅款的計算上，要正確合理。根據國家法律法令所規定的稅種和計稅依據來計算企業應繳納的各種稅款。計算上要科學。③接受各稅務監督機關的監督，及時、足額上繳企業的稅金。④及時派送納稅申請表，并要上報真實信息。要正確編制會計報表和納稅申請表。

5稅務會計程序

稅務會計經過發展，主要的程序為確認、計量、記錄和申報。

所謂稅務確認，就是要確保會計報表的信息符合會計的目標和原則，并按規定的標準和條件來執行。稅務會計計量就是要在適當的時間內，作出數量反映。對于企業的稅務會計報表或納稅申請表，都要對稅務會計進行確認計量，并且不能出現任何差錯。稅務會計記錄，就是要真實、完整、及時地進行稅務會計記錄，按照稅法規定，還要保留相關憑證（發票）。稅務會計記錄是稅務機關進行稅務監督的重要依據。稅務會計申報，要在報送納稅申請表時，根據規定報送“附報資料”。稅務會計報表必須經過主管稅務機關審核批準后，方能生效。

6結論

稅務會計概念框架的制度用以解決會計中的新問題，它是豐富和完善現代會計理論的基礎性工作。本文從稅務會計的產生、概念、類型出發，進而討論稅務會計的對象和目標。并對一些基本原則予以探討，最后確定稅務會計的具體任務和具體程序。但稅務會計概念框架仍需我們進一步研究。

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