我國小企業會計準則實施問題的相關探討

[摘要]隨著全球化的發展，小企業在各國各地區的經濟發展中的角色也越來越重要。該種類型經濟體的大量出現不僅推動了經濟的發展，而且創造了就業機會、推動了城市化進程，對維護社會穩定也起到了重要作用。文章主要闡述小企業實施會計準則后存在的若干問題，同時針對這些問題，提出一些建議與對策，以供業界研究人員參考。

[關鍵詞]小企業；會計準則；外部監督[DOI]1013939/jcnkizgsc201536130

財政部于2011年10月18日制定并發布了《小企業會計準則》，自2013年1月1日起在小企業范圍內施行，同時鼓勵小企業提前執行。目前的會計準則已經十分完整有效，幾乎可以覆蓋到所有會發生的業務種類，然而小企業由于規模小、業務簡單、需求不同等特殊性，使得他們在執行會計準則時難度比較大，成本比較高，造成會計成本成為了小企業沉重的負擔。在這一良好的實際狀況之下，研究小企業會計準則的實施更具有實踐意義。

1《小企業會計準則》頒布的必要性

2011年10月18日，財政部頒布的《小企業會計準則》（以下簡稱《準則》），從2013年1月1日起開始實行，同時廢止了2004年頒布的《小企業會計制度》。這一會計準則的出臺是順應我國小企業會計發展現狀的需求。首先我國小企業的會計核算和管理體系極不規范。小企業普遍地只設置一兩名會計人員，甚至不設會計人員，而到每個月末或季度末，臨時從社會上找一些經驗豐富的會計人員“做賬”，以應付政府稅收部門。自從受到2008年金融危機的持續影響，小企業的經營環境、盈利空間和融資狀況急劇持續惡化，使得小企業不得不編制虛假的財務報表，以逃稅漏稅。

2我國小企業會計準則實施中可能存在的問題分析

21范圍界定進一步清晰，但執行存在阻礙雖然新標準給小企業提供了更為合理的界定，但是仍有些問題值得進一步探討：第一，范圍不明確只是小企業不執行《小企業會計制度》的一部分原因，正如前面分析的，一些企業出于轉換成本所帶來的短期利益受損考慮或者會計人員的行為慣性等原因，加之新準則仍沒有強制執行的要求，可能仍不能啟用新的小企業會計準則。這樣使得新準則的好處仍不會被發現，政府的規范努力也會大打折扣。第二，目前對小企業的界定只有上限，即一定規模以下為小企業，而小企業規模的差異使得其具有的會計核算能力和核算要求其實并不相同，統一適用一致的《小企業會計準則》也會加大一些規模小的小企業的制度執行成本，使得該準則不能很好地執行。

22與稅法存在進一步協調和分離的空間

小企業會計準則對核算的程序進行了簡化，在與稅法的協調方面基本保持了一致，比如對于資產減值不要求統計，利用成本法來核算長期股權投資，在收入的確定上，也基本按照稅法的方式來進行，這樣，小企業在執行小企業會計準則時，就由稅法機關來推動。但是，稅法與會計對于信息的使用目的并不相同，不應該完全的協調起來，而且不能因為要簡化核算的程序而讓會計信息的相關性受到削弱。另外，如果不要求小企業對資產計提減值，對于簡化核算很顯然有好處，但是這僅僅適用于一些以報稅為目的的小企業，如果所有小企業都按照這個來執行的話，會計的工作就會很大一部分用來計算納稅，這與會計本身的職能相悖。

23小企業內部的管理機制有待加強

由于小企業的自身規模較小，企業內部無法組建完善的會計監管和檢查機制，因此許多領導一手專權和不合法的一人多崗等行為無法得到及時制止，很多職責分離的崗位仍然由一人擔當，比如很多單位出現出納和會計都由一人掌管的現象，還有很多小企業的會計部門沒有如實地反映企業的經營狀況，會計監管部門完全形同虛設，造成了許多會計監管人員無法發揮自身的作用的現象。長此以往，會計人員無法給治理層提供真實有用的決策信息，造成企業的經營決策無法真實地為企業謀取長遠福利。

24部分科目核算沒有遵循真實性原則

《準則》中第六條規定，“小企業的資產應當按照成本計量，不計提資產減值準備”，雖然這有助于簡化小企業的會計核算，同時對僅僅以報稅為目的的小企業較為有利。但不計提減值準備就使得企業的財務報告失真，違背了會計的真實性和相關性原則，而使得小企業的會計核算僅成為報稅的工具。

3實施小企業會計準則建議與對策

31對小企業的適用范圍進行階段性的構思正如前面提到的，執行新的會計準則還存在一定的阻礙，但也不能放任不管，因此，在新準則實施之初，各部門應采取強制手段，要求符合標準小企業遵照執行。具體做法有：第一，稅務部門與財政部門聯合，使確定的標準小企業必須嚴格執行新準則；第二，聯合工商部門，在企業領取營業執照時，劃分并標明符合標準的小企業；第三，加大對新準則的宣傳力度，加強對會計人員的培訓，使其盡快熟悉新準則并按準則執行；第四，對新準則進行完善，等小企業對新準則運行平穩以后，就會從強制實行變為主動、自愿實施了。

32小企業會計人員的專業素質有待提高很多小企業的會計崗位的就業門檻相對較低，會計人員的職業技能不是很高，在后期的會計培訓也不到位。加上小企業本身經濟能力有限，在會計電算化、會計信息技術等方面的水平仍沒有達到常規標準，很多會計人員的會計電算化水平不高，無法在日常的會計工作中使用會計軟件，而傳統的手寫記錄工作量較大，造成了會計工作效率低下，會計工作水平無法得到提高。

33小企業會計準則與稅法實現協調與分離相結合我們在前面說過，小企業會計準則與稅法提供的信息之間的目標并不相同，如果完全協調的話，不一定利于小企業的發展，二者之間的關系應該是又有協調，又有分離的關系。

針對目前的小企業會計準則，雖然對原來的制度進行了一定的調整，但是調整之后的準則仍然可以進行優化，首先，對于固定資產來說，它的折舊范圍以及采取什么樣的方法來折舊，可以與稅法進行協調。在現有的準則當中，固定資產的折舊范圍是否比稅法的范圍小并沒有提及，針對這一點，可以與稅法統一起來，這樣可以在納稅上采取稅法的規定，減少調整。

34制定相應的落實機制

一套新的準則的頒布，需要有相應的制度措施來保證有效落實。對于《準則》制定相應的獎懲機制，能夠引導和督促小企業盡快切實落實會計制度。比如，建立年度最有“小企業會計之星”評比和獎勵機制，對入圍的企業給予融資優惠等相關的獎勵，而對于不落實的企業給予一定的懲罰。而對于《準則》培訓，除了進行正常的培訓考核外，對于《準則》落實較差的企業，其會計人員應每年接受培訓，費用由企業承擔。

35發揮外部監督的重要作用

規范企業的行為離不開外部的社會監督。保障小企業會計準則的踐行必須發揮社會監督的作用，保障小企業會計準則的切實落實。社會公眾是一個非常龐大的群體，因此監督也更加面面俱到。因此必須給社會公眾相應的權利和機會，采用激勵機制等鼓勵廣大群眾對其進行監督。除了社會群眾，社會機構也在外部監督中發揮著重要作用，比如說會計師事務所，他們會經常收到小企業委托來處理一些財務情況，會計師事務所不僅可以對其進行監督，還可以向他們講解相關會計制度，消除會計準則執行時出現的誤解和疑惑，規范小企業的會計行為。

4結論

《小企業會計準則》的順利實施，有助于推動我國經濟的發展，完善小企業的會計制度。實施過程中會出現很多的問題，面對這些問題，我們要積極探索解決的方法，制定出可行的方案，結合小企業的發展狀況，不斷探索，在實際執行過程中依據實踐不斷地充實和完善，最終制定出符合我國廣大小企業實際情況的小企業會計準則，使小企業的會計工作能夠更好地開展，為我國的經濟做出貢獻。

參考文獻：

[1]陳家興小企業會計準則實施效應研究[D].福州：福建農林大學，2014

[2]葛萌竹我國《小企業會計準則》相關問題研究[D].北京：首都經濟貿易大學，2013

[作者簡介]曾景茵（1982—），女，廣東佛山人，中級審計師。研究方向：會計、審計、稅收。