關于企業審計基本過程的分析

王瑞

[摘要]企業的審計工作應該在基本程序的控制下有序進行，針對所收集到的數據進行有效的分析和管理，按照審計分析的方法對數據進行有效分析。在促進審計工作的進展中，所有報銷的意見都應該實事求是，這樣，企業財務的收支才能從審計的角度得到解釋，使得企業能夠充分執行財務制度。

[關鍵詞]結構化；企業審計；資產負債

[DOI]1013939/jcnkizgsc201536129

1企業審計數據分析的作業流程

11數據歸集和處理過程

主要是以審計數據中心為基礎，利用ETL工具，將從企業獲取分布的、異構的數據，按照《計算機審計實務公告——國家審計數據規劃》的元素類型、字段、粒度和維度的要求，抽取到臨時中間層后進行清洗、轉換、集成，最后加載到數據倉庫或數據集市中，完成聯機分析處理、數據挖掘基礎的全過程。

主要有三個步驟：

一是數據獲取。是指對從企業取得數據并歸集到數據中心的前期準備。目前的數據獲取途徑主要有：審計項目采集的原始數據庫（財務數據和業務數據）、依法報送的審計數據、聯網審計采集的數據等，數據格式可以為文本、數據庫文件、XML文件。

二是ETL整理。負責將審計對象的關系數據、平面數據文件按照《國家審計數據規劃》從數據源抽取到臨時中間層，進行清洗、轉換、集成后完成向目標數據倉庫轉化的過程，是實施數據倉庫的重要步驟，也是聯機分析處理、數據挖掘的基礎。

三是建立企業審計專業主題數據倉庫。是指根據審計目標和《國家審計數據規劃》，為實現OLAP多維分析、商業智能（BI）、數據挖掘而設計、建立的結構化數據環境，具有面向主題、集成性、穩定性和時變性的特征。

12審計數據分析方式

項目分析和專題分析是通過數據倉庫的深加工，利用審計數據綜合分析平臺，根據審計目標，實現多專業融合、多角度分析、多方式結合的審計數據分析，目前，已形成查詢型分析、多維分析和發掘型分析三個層次的技術方法與思路。

一是查詢型分析。主要是指審計人員根據審計事項進行檢查和評價的審計思路，通過交互方式的方法檢索企業審計數據倉庫，從中挑選出感興趣的目標信息的過程。

二是多維分析。主要是指審計人員通過多維數據分析工具，展示集團企業或者某個行業的諸多屬性，通過切片、旋轉、鉆取等各種分析動作，使審計人員能從多個角度觀察審計對象數據庫中的數據結構和關系。

三是發掘型分析。主要是指數據挖掘。數據挖掘主要是指審計人員針對日益龐大的電子數據而采用的一種信息處理技術，是一種采取排除人為因素而通過自動或者半自動的方式來發現數據中嶄新的、隱藏的或不可預見的模式的過程，在此過程中不僅可以發現潛在的“知識”，為預防和查找電子化經濟犯罪獨辟蹊徑，而且還能豐富審計理論經驗和決策支撐，提高審計效率和質量。但目前這種優異的技術在審計中應用較少，應用的方法也不成熟。

2審計資產負債及現金流

21瀏覽資產負債表結構

看兩年現金余額以及現金流量表的收入支出分布。拿應收賬款余額除以月均營業收入，看應收賬款到底大致相當于幾個月的收入（應付賬款類似），掂量一下靠不靠譜，無法掂量也可以知道一下有個底。現金+各種應收應付款的凈額可視為一個公司可確定的類現金資產（補充：A股個別公司預付賬款很大的，在會計上經常是做錯賬，比如將預付購置固定資產計入了流動資產）。土地和房產的市價和賬上價值差別比較大，需要單獨拿出來劃分，專用機器和軟件、長期待攤費用以及商譽大多數時候可以視為低價值或無價值資產，因為賣出去不值錢，而其掙錢能力已經納入利潤表分析中已反映的盈利能力了。

看利潤表是想知道公司最近幾年都掙了多少錢以及增長率如何，可以粗略但不太合理地匡算它未來10年能賺多少錢。看資產負債表是想知道公司現在手上有幾類現金資產。這兩者加起來就是公司的絕對估值，不準確，但可以心里有底。看利潤表比看資產負債表要花時間多，因為資產負債表反映的凈資產是已經存在的事實，它是多少就是多少，八九不離十；但看利潤表的收入、成本和費用，了解背后的業務經營狀況，以及行業前景、競爭狀況和企業的競爭力，進而來預測公司未來盈利前景和增長率，才是最核心和最困難的地方。

22關于現金流量表

可能學會計的都知道，現金流量表是根據資產負債表和利潤表倒算出來的，并不是每一筆現金流的匯總（官方指引就是這樣編制的，也沒有公司做賬會去精細到劃分現金流量類別）。所以，現金流量表并不重要，因為它所反映的事實，已經分散在資產負債表和利潤表的明細里面，僅僅起到輔助作用。另外，現金流量表涉及較多計算過程，如果編制者不細致還容易算錯，加之現金流量表有些項目是列示“總額”“凈額”編報表的人也很容易出錯，

看報表的人自然就會不太肯定或信任。所以，現金流量表僅僅是一個承擔現金流量的“目錄”的角色，而且還要小心它到底有沒有計算對。但分析方式是有問題的：其一，現金流量表是倒算出來的，有邏輯錯誤只能說明它計算不對；其二，財報質量有嚴重問題，跟造假還不能產生直接聯系，造假本身不會導致會計邏輯錯誤，最多只會導致數據看起來不符合商業邏輯。

3企業財務收支審計的作用實施

具體包括：與企業管理層的溝通。企業財務審計只有加強與管理層的溝通，積極宣傳財務審計理念，展現財務審計成效，這樣企業領導才會給予財務審計大力支持；與相關職能部門的溝通。與企業相關職能部門的溝通能夠直接獲得被審計單位經營情況、管理流程、財務數據和內部控制評估等結果，有利于爭取人事、紀檢、監察等部門的支持；與被審計單位有關負責人員的主動溝通。各種審計資料如財務收支報表、被審計單位對有關問題的回復等必須要求與被審計單位相關工作人員進行溝通才能取得。所以，加強與被審計單位相關人員溝通，建立融洽的關系，有利于拓寬審計思路和發現問題，降低審計風險。

通過高質量的企業財務審計報告發現從而糾正企業財務運行問題，完善企業財務運行機制。在現代經濟生活中，絕大部分企業的生存和發展都與復雜的市場活動、激烈的市場競爭緊密相關，這必然提高了對企業經營的質量要求，因此企業財務收支審計的首要職能是防錯糾弊，規范會計行為，通過對企業收支的審計，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業財產完整；同時，相關審計人員要保證審計質量和審計效果，只有高質量的審計報告才能更好地發現企業的問題并加以糾正，因此必須確保審計實施的真實性，規范審計行為。

促進企業財務收支內部審計與國家審計、社會審計的協調發展，進一步完善審計制度。國家審計與社會審計均屬于企業外部審計的范疇，相比于企業內部審計，外部審計在經濟、組織、工作等方面都與被審計單位無關系，具有較強的獨立性，而內部審計的服務對象主要是本企業的財務收支審計方面，因此內部審計與外部審計的內容、范圍、標準、依據等有很多相同相近之處，二者既不能相互替代，也不能相互排斥，所以將內部審計與外部審計結合起來、協調發展，這必將能更好地服務于企業的財務收支運營，提高企業的運行效率。

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