建筑業“營改增”的稅收籌劃探討

劉婷 周曉靜 董娟

[摘要]“營改增”是我國稅收制度改革的關鍵一步，現已在交通運輸、郵政、電信服務業全面推行，建筑業預計將于2015年年底推行“營改增”政策。“營改增”政策推行無疑有利于建筑業降低稅負壓力，促進建筑業健康發展。文章從建筑行業的實際情況出發，結合新的稅收政策給予建筑類企業合理的稅收籌劃建議，制定合理的稅收籌劃方案。以期建筑業能夠降低稅收風險，真正實現稅負降低的目標。

[關鍵詞]營改增；建筑業；稅收籌劃

[DOI]1013939/jcnkizgsc201536120

1“營改增”背景

我國實行營業稅與增值稅并行的稅收制度，營改增政策在部分行業推行之后，第二產業中唯獨建筑業沒有實行增值稅稅收制度。當前建筑業實行營業稅征收制度，對于企業的銷售收入總額×3%計征營業稅。在計算營業稅時以營業收入的總額為計稅基礎，乘以建筑業的使用稅率即可得到，沒有可以抵扣的稅額。營業稅的存在對我國整體稅收制度產生諸多不利之處，首先，營業稅針對商品或勞務的流通環節征收的一種稅，多個環節層層征稅，極易導致建筑業重復征稅，稅收負擔過重。其次，營業稅與增值稅很可能并存于某一個具體的工程項目，界限的模糊不利于稅收部門的監管，會導致國稅局與地稅局爭奪稅源的矛盾，而且不利于形成完整的增值稅抵扣鏈條，影響我國稅收制度的改革完善。

增值稅是針對商品增值額征收的商品稅，其在流通的每一個環節只針對增值的部門征稅，有效避免了重復征稅現象。“營改增”政策規定了建筑企業應納稅額的計算是由本企業銷項稅額減去購買商品或勞務的進項稅額，其中增值稅率為11%，會促進建筑施工的上下游行業稅收制度的完善。“營改增”政策在建筑業的推行無疑有利于我國稅收體系的完善，減輕建筑業稅收負擔，優化產業結構，促進建筑業的健康持續發展。

2“營改增”對建筑業的影響

21一定程度上加重建筑企業的稅收負擔

國家制定“營改增”政策的目的在于降低建筑企業稅負。基于一定的理論研究證明，如果建筑產業鏈符合政策要求，對建筑企業取消營業稅，征稅增值稅確實能夠有效降低企業的應納稅額。但是理論上的可行性與預測與現實存在一定差距，試點建筑企業的測算數據表明“營改增”后大部分企業的實際稅負明顯增加，究其原因在于我國大多數建筑企業管理模式簡單粗放，達不到政策預計的水平。最直接的原因是進項稅額得不到抵扣，首先，企業購買的相當一部分原材料是來自于小規模納稅人及項目所在地的農民，無法取得增值稅專用發票。其次，新政策規定企業新購置的固定資產和設備的進項稅額才可以抵扣，而大部分建筑企業屬于老企業，其已經具備固定資產及設備，很少購買新的設備。而且對于甲供材料問題上，企業也無法進行抵扣。最后，關于人工成本的問題，建筑業從業人員大都來自于勞務公司或者一些農民工自己組織的架子隊，不能提供增值稅專用發票，然而人工成本在建筑總成本中占有較大份額，無疑對稅負增加有一定影響。上述幾方面的原因導致新政策施行后，會增加建筑企業的經營成本，稅負壓力增加。

22提供了更加廣泛的稅收籌劃空間

“營改增”政策對于建筑業納稅義務人、征稅范圍、納稅對象界定、進項稅額抵扣等方面有了新的規定，建筑企業可以基于自身實際情況，基于新的政策，在稅收方面進行新的籌劃，有了更大的稅收籌劃空間。首先，在經營模式的選擇方面，當前存在較多的大型建筑企業集團，由母公司獲得建設項目后，交予子公司具體施工，并提供原材料和設備。但是由于新政策規定其他方供給原材料與設備，在計算銷項稅額時不能抵扣，無疑對于獨立核算的子公司來說稅負過重，因此母公司可以在分公司參與項目建設時到底是舊方式還是分包上進行籌劃。其次，在原材料獲取方式上，一方面，由于甲供材料無法抵扣進項稅，因此在簽訂合同時可以考慮在甲供材料的情況下可適當提高建筑服務價格。另一方面，購買原材料時選擇小規模納稅人或者一般納稅人，不只考慮是否能取得增值稅專用發票，也要考慮取得發票的成本。最后，在設備和人工的選擇上，設備的選擇問題主要是選擇購買新設備、租賃設備、利用母公司設備。人工成本方面，由于第三方勞務公司不能提供增值稅專用發票，因此建筑企業可考慮是否自行組建架子隊的方式。總之，“營改增”新政策的到來，給予建筑企業稅收方面更多的新規定，同時也帶來了更多的選擇和更廣泛的稅收籌劃空間。

3建筑業稅收籌劃建議

31做好稅收籌劃基礎工作

“營改增”政策的出臺，使得之前建筑企業簡單粗放的財務管理模式不再適應當前形勢，會造成企業稅收負擔明顯增加。因此為適應新的稅收政策，首先，企業財務部門工作人員必須端正態度，加強對新政策的學習與解讀，熟悉“營改增”的政策法規要求。雖然目前建筑業還沒有全面推行征收增值稅政策，但是根據國家有關規定，要在“十二五”期末，即2015年年底前將“營改增”政策在建筑業執行，政策推行迫在眉睫，財務人員必須時時關注國家稅務機關的最新動態，做好應對準備，避免新政策真正執行之后，稅負不降反增的狀況。其次，財務提高專業素質，迅速適應新政策的要求，特別是關于進項稅與銷項稅的計算規劃方面，充分掌握增值稅的計量原理，樹立“一般納稅人”的觀念。企業內部要開展新政策的宣傳和培訓工作，除財務人員之外，管理人員、采購人員等都要積極轉變稅收觀念，為建筑企業整體稅后籌劃奠定基礎。

32進項稅額的稅收籌劃

造成“營改增”后建筑企業實際稅負增加的最主要原因是進項稅額無法抵扣，即取得進項增值稅專用發票的難度大。因此企業為取得更大的進項稅抵扣額度需要在以下幾個方面做籌劃：第一，是關于購買原材料時增值稅專用發票的取得，由于建筑施工項目的特殊性，建筑企業大都是從項目所在地的小規模納稅人或農民手中購買砂石土料等原材料，無法取得專用發票。因此在新政策推行之后的工作中，在選擇原材料供應商方面要著重偏向于一般納稅人，減少與小規模納稅人的合作，加強與作為一般納稅人的大型供應商的聯系，這樣做一方面能夠取得增值稅專用發票用來抵扣銷項稅額，另一方面也可以規范供應商管理，提高管理效率。第二，是關于甲供材料，項目建設方作為乙方與甲方的合作中，有相當一部分原材料是由甲方提供，即所謂的甲供材料。甲方提供原材料不可能開具增值稅專用發票，一方面因為這是對本企業項目的自我投資；另一方面因為甲方所提供材料的來源不一，其本身可能也沒有取得發票。因此建設方在與甲方簽訂材料時，要盡量要求原材料設備等不需要甲方提供，由建設方負責材料采購與建設，倘若甲方堅持提供原材料，建設方則可以相應的提高建筑服務的合同價格以此彌補進項稅不能抵扣所造成的損失。

33提高有機成本抵扣比例

由上一節我們可以得出在“營改增”政策下，應納稅額的計算是由銷項稅額減去進項稅額的差。進項稅能夠抵扣的條件是獲得增值稅專用發票，但是當進項稅發票獲得難度大的情況下，企業要考慮其他辦法來提高可抵扣比例，即在企業的總成本中提高可以抵扣的成本比例，就是所謂的有機成本。提高有機成本抵扣比例要從企業的經營模式經營架構等方面出發。首先，關于上文中提到的母子公司問題，由于子公司是會計獨立核算主體，因此對于母公司提供原材料和設備的項目，稅負明顯提高，利潤率急劇下降。針對這一問題企業可以從兩個角度進行稅收籌劃，一是將子公司在架構上設置成母公司的一個項目部，不具有獨立核算資格，稅額抵扣與繳納全在母公司內部完成，減輕整體稅收負擔。二是將子公司的獨立性加強，子公司承擔項目的過程中，原材料及設備的取得由子公司自己解決，不再有母公司配送供應，以此取得進項稅專用發票，提高進項稅額的抵扣率。其次，為防止原材料由小規模納稅人處取得無法獲得增值稅專用發票問題，建筑企業可考慮延伸在產業鏈條中的深度，即將自身業務延伸到上游產業，由自身供應原材料。這樣做的優勢一是在銷售額增值部分的計算中，提高成本比重，降低銷項稅。二是降低原材料價格波動的風險。

“營改增”在建筑行業的推行指日可待，建筑類企業要熟悉政策法規的規定，結合自身實際情況，做好稅收籌劃工作，以期從新政策中獲利，取得企業進一步的健康持續發展。

參考文獻：

孫宇房地產行業“營改增”的稅負變化預測與評估[J].中國市場，2015（16）.

[作者簡介]劉婷（1989—），山東人，碩士研究生。研究方向：企業戰略管理，財務管理；周曉靜（1967—），黑龍江人，碩士生導師，教授。研究方向：建筑經濟管理；董娟（1990—），山西人，碩士研究生。研究方向：合同管理。