河南省上市公司內(nèi)部控制信息披露研究

梁粉 陳曉園

[摘要]河南省位于黃河中下游、中國中東部、華北平原，是中華民族最為重要的發(fā)祥地和發(fā)源地，是人口大省、全國重要的農(nóng)業(yè)和糧食生產(chǎn)大省。70多家的上市公司帶動了其經(jīng)濟發(fā)展。但是個別企業(yè)因管理不善而相繼退市，聚焦于一省經(jīng)濟發(fā)展，故值得學者通過探究內(nèi)部控制信息披露而深入分析?；诖耍瑢⒁院幽鲜?014年上市公司的公告數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，分析其內(nèi)部控制信息的披露現(xiàn)狀以及披露形式、依據(jù)、內(nèi)容等存在的主要問題，為深入研究奠定基礎(chǔ)。

[關(guān)鍵詞]河南?。簧鲜泄荆粌?nèi)部控制信息披露

[DOI]1013939/jcnkizgsc201538127

COSO委員會對內(nèi)部控制的定義是“公司的董事會、管理層及其他人士為三個基本目標：運營的效益和效果，財務(wù)報告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)，提供合理保證而實施的程序及方法?！彼旧聿⒉皇悄繕耍菍崿F(xiàn)目標的程序及方法；且只能提供合理保證而不是絕對保證；需要企業(yè)中所有人員并不只是管理層的實施與配合。信息披露，是指公司所提供的一系列不同形式的信息，包括年度報告，董事會報告等公司報告。內(nèi)部控制信息披露是基于代理理論下公司的管理層向公司的各個利益相關(guān)者（公司的所有者、雇員、客戶、供應(yīng)商、債權(quán)人甚至社會公眾）傳遞內(nèi)部控制的有效性和執(zhí)行效果的方式，是減少股東由于信息不對稱導致道德風險和逆向選擇、更好地監(jiān)管公司管理的有效手段，同時也是運作良好的公司治理體系的基本要素。他的傳遞信息的媒介主要是內(nèi)部控制自我評價報告和經(jīng)過獨立的外部審計事務(wù)所審計的年度報告。由于內(nèi)部控制信息披露的失效而造成的上市公司的財務(wù)丑聞、巨額虧空及破產(chǎn)重組事件的發(fā)生，不得不引起各界人士（政府、社會、學者）的關(guān)注。

1內(nèi)部控制信息披露的制度規(guī)定

有關(guān)部門從20世紀90年代起開始推動企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，相繼出臺了若干與內(nèi)部控制相關(guān)的規(guī)定，并不斷完善，見表1。

2012年9月[]證監(jiān)會[]公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第2號——年度報告的內(nèi)容與格式（2012年修訂）[]主板上市公司應(yīng)當按照規(guī)定的實施范圍披露董事會審議通過的內(nèi)部控制自我評價報告。鼓勵中小企業(yè)版上市公司披露董事會審議通過的內(nèi)部控制自我評價報告。

2012年12月[]證監(jiān)會[]中國證券監(jiān)督管理委員會公告（關(guān)于2012年報披露）[]上市公司應(yīng)當按照《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》的規(guī)定披露，鼓勵其他未納入實施范圍的上市公司披露規(guī)定中的報告。

2012年[]上海交易所[]關(guān)于做好上市公司2012年年度報告工作的通知[]境內(nèi)外同時上市以及符合上述通知要求的上市公司除披露內(nèi)控報告外，還應(yīng)披露注冊會計師出具的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計報告。本所鼓勵其他上市公司披露內(nèi)控審計報告。

內(nèi)部控制體系的健全是企業(yè)能持續(xù)健康發(fā)展的充分條件，雖然我國有關(guān)內(nèi)部控制規(guī)范的建立時間較短，監(jiān)管力度仍需加強，但是隨著深化改革的進程我國的內(nèi)部控制規(guī)范體系正在日趨完善與健全。從2011年1月1日起主板上市公司進入到了強制披露的階段，同時也鼓勵未納入范圍的其他上市公司進行相關(guān)的披露。此外，基于信號傳遞理論，內(nèi)部控制質(zhì)量高的公司，自愿披露出具標準意見的審計報告是一種有利而且有效的信號傳遞機制。所以，企業(yè)的各個利益相關(guān)者更期待看到企業(yè)的內(nèi)部控制自我評價報告和注冊會計師出具的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計報告?；诖耍瑢τ诤幽鲜∩鲜泄緝?nèi)部控制信息披露的分析主要依據(jù)企業(yè)的內(nèi)部控制自我評價報告和經(jīng)獨立的會計事務(wù)所審計內(nèi)部控制審計報告，分析其披露狀況。

2內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀

通過對我國內(nèi)部控制信息披露政策的發(fā)展的學習，可以發(fā)現(xiàn)的特點：一是內(nèi)部控制信息披露制度主要是部門規(guī)章制度的形式，并沒有上升到法律法規(guī)層次，導致約束性和權(quán)威性不高，會影響其執(zhí)行的效果；二是深交所和上交所有關(guān)內(nèi)部控制信息披露規(guī)定之間存在不統(tǒng)一，評價范圍存在些許的差異；三是存在我國內(nèi)部控制信息披露的管制主體間缺乏對政府各職能部門的管制權(quán)劃分、多主體監(jiān)管下的監(jiān)管權(quán)力爭奪、內(nèi)部控制信息披露管制重點的偏離以及內(nèi)部控制信息披露自律管制作用的忽視等問題，也一定程度的影響內(nèi)部控制規(guī)范實施的效果。所以造成了內(nèi)部控制信息披露還存在著諸多問題。2012年財政部“企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施與監(jiān)管”課題組的調(diào)查問卷顯示出企業(yè)對內(nèi)部控制體系設(shè)計的合理性、可理解性和全面性比較滿意，但是其操作性和適用程度認同較低，所以如何保證其順利執(zhí)行實施是下一階段需要重點解決的問題。

截止到2015年4月30日，滬、深交易所A股上市公司共2631家。其中，2586家上市公司披露了內(nèi)部控制評價報告，總體披露數(shù)量占上市公司總數(shù)的9829%。其中，滬市主板、深市主板、深市中小板和深市創(chuàng)業(yè)板的披露比例分別為9612%、9915%、9973%、100%。詳見表2。

到現(xiàn)在為止，河南省內(nèi)在深圳交易所和上海交易所A股上市的公司共有67家企業(yè)，占全國A股上市公司數(shù)量的比例是267%。河南省大部分企業(yè)為A股上市，曾因財務(wù)狀況被ST或*ST的企業(yè)有3家及3家企業(yè)已退市，選取2014年的年度定期報告和相關(guān)的內(nèi)部控制自我評價報告的數(shù)據(jù)，探究河南省上市公司不同類別上市的公司在內(nèi)部控制指引和各部委內(nèi)部控制政策的下對內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀，匯總從DIB搜集的數(shù)據(jù)見表3。

表3中數(shù)據(jù)顯示出：從進入強制信息披露階段以來，河南省上市公司內(nèi)部控制信息披露比例略高于全國水平，且內(nèi)部控制評價報告規(guī)范比例高于全國水平。

3主要問題分析

為了保持數(shù)據(jù)的及時性和有效性，這部分分析的數(shù)據(jù)以深市、滬市披露的2014年度公告數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。

31內(nèi)部控制評價結(jié)論

河南省64家披露了內(nèi)部控制自我評價報告，整體有效的為62家，1家為財務(wù)報告內(nèi)控無效，1家未出具內(nèi)部控制評論結(jié)論。對比見表4，河南省上市公司內(nèi)部控制評價結(jié)論有效比例略低于全國水平。

32評價依據(jù)

河南省披露的內(nèi)部控制自我評價報告中的評價依據(jù)有1個、2個、3個，評價依據(jù)數(shù)量統(tǒng)計分別為《內(nèi)部控制基本規(guī)范》44家，《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》14家，《公司法》和《證券法》分別為15家和14家，《深圳交易所內(nèi)部控制指引》7家，《上市公司內(nèi)部控制指引》10家，《上海交易所上市公司內(nèi)部控制指引》4家，《上市公司信息披露管理辦法》、《上市公司治理準則》、《內(nèi)部控制評價辦法》、《主板上市公司規(guī)則運行指引》各有1家，《中小企業(yè)板上市公司規(guī)則運作指引》、《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》、《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》分別有4家，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》3家，《深圳證券交易所中小企業(yè)板上市公司規(guī)則》、《關(guān)于印發(fā)群毆內(nèi)部控制配套指引的通知》分別有2家。統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)河南省上市公司內(nèi)部控制自我評價報告的評價依據(jù)比較多且雜，沒有統(tǒng)一的依據(jù)，有待進一步規(guī)范信息的可靠性和可比性。相比之下，內(nèi)部控制自評報告的審計報告的依據(jù)基本一致，主要是《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》、《注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》和《注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3101號——歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》。

從披露內(nèi)容看，河南省上市企業(yè)2014年的內(nèi)部控制審計報告，注冊會計師給出的都是與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的結(jié)論。但是，由于審計市場高度分散，加之激烈的競爭，致使審計師處于弱勢地位，往往要向客戶妥協(xié)、媾和，甚至出售審計意見[2]。因此內(nèi)部控制審計報告披露內(nèi)容的準確性就會遭受質(zhì)疑。

參考文獻：

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