彈性預算對非制造業(yè)績效考核的實踐探索

薛麗

[摘 要]非制造行業(yè)的預算相對于制造行業(yè)的預算來說十分的不確定，并且無法運用已知的數(shù)據(jù)進行人力物力的投入與分配。這就要求企業(yè)根據(jù)不同的項目和工作量進行彈性預算。本文通過簡要介紹彈性預算的特點、彈性預算的編制等方面探討彈性預算對于非制造業(yè)中的績效作用。

[關(guān)鍵詞]彈性預算；非制造業(yè)；績效

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.43.076

預算是企業(yè)用來分配財力、物力和人力等資源的系統(tǒng)方法。預算不僅可以使企業(yè)實現(xiàn)基本的戰(zhàn)略目標和發(fā)展，還能夠?qū)ζ髽I(yè)資金進行實時監(jiān)控，確保企業(yè)開支可控，保證企業(yè)現(xiàn)金流量和信譽。

1 彈性預算

彈性預算又被稱作變動預算。企業(yè)在不能夠進行準確的預測業(yè)務(wù)量的前提下，為了保持預算在實際情況下的合理性，將成本劃分為固定成本和變動成本兩部分。根據(jù)實際生產(chǎn)活動、收益、費用之間的數(shù)量關(guān)系，對于預期業(yè)務(wù)量和業(yè)務(wù)水平之間制定的具有彈性的預算。

彈性預算通常情況下可以分為以下幾類：制造費用的彈性預算、銷售費用的彈性預算、管理費用的彈性預算和利潤的彈性預算。彈性預算基本可以表現(xiàn)為以下幾個方面。首先，在預算周期內(nèi)某個范圍的可以預見的各種業(yè)務(wù)水平中確定不同預算，這樣就會使預算的范圍擴大。其次，按照成本之間的不同及類別進行不同狀態(tài)的排列，這樣在計劃時間結(jié)束的時候便可以對計算中實際的業(yè)務(wù)完成預算，便于以后在預算的過程中評價和考核時建立更加科學合理的預算體系，使得預算的執(zhí)行更加科學合理，還會更符合實際情況。最后，在企業(yè)的預算中要考慮企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模和業(yè)務(wù)之間的不斷變化情況。預算必須能夠與業(yè)務(wù)量之間的變化做到實時調(diào)整和及時同步，確保彈性預算能夠準確地反映出真實的生產(chǎn)經(jīng)營活動。在這種情況下，預算對于實際業(yè)務(wù)和預計業(yè)務(wù)之間出現(xiàn)不一致的情況下，通過彈性預算的合理控制就會使預算與實際的業(yè)務(wù)相適應(yīng)。這樣彈性預算就能夠使預算指標和實際效益進行比較，有利于對實際的生產(chǎn)經(jīng)營活動提供有效的參考意見。在彈性預算的條件下，管理人員沒有相應(yīng)的責任去承擔，所以管理人員對預算數(shù)量和結(jié)果不具備任何的控制能力，彈性預算可作為管理人員的業(yè)績指標進行具體的考量。這樣就會減少相應(yīng)人員的風險承擔。

據(jù)統(tǒng)計，美國219家上市公司之中，有48%的公司對生產(chǎn)成本采用了彈性預算的預算方法。其中27%的公司在分銷、市場營銷、管理費用等方面進行了彈性預算的方法。但是在我國目前的企業(yè)預算中，彈性預算的實施情況卻并不理想，彈性預算沒有得到廣泛的利用，這在一程度上，彈性預算對于控制和指導方面的作用就產(chǎn)生了負面影響。在一般情況下，我們主要在業(yè)務(wù)量的變化上面投入了大量的精力，但是在實際的生產(chǎn)經(jīng)營中，由于理財環(huán)境的原因，彈性預算的業(yè)務(wù)量變化十分明顯，而且還會隨著業(yè)務(wù)量之外的其他條件變化，比如市場的占有率、外匯儲備的波動、通貨膨脹、成本變動、固定成本、銷售收入和利潤等構(gòu)成要素不斷進行變化。甚至和政治、戰(zhàn)爭等不可控的因素之間的影響也十分密切。

2 彈性預算的制定

在制定彈性預算之間的構(gòu)成時，不僅要考慮到彈性預算之間的各個構(gòu)成要素使企業(yè)理財環(huán)境的影響而不斷發(fā)生改變，還要注意彈性預算的編制必須與業(yè)務(wù)量之間緊密的聯(lián)系。企業(yè)理財系統(tǒng)之間不確定的環(huán)境因素可以根據(jù)不同的業(yè)務(wù)量之間的數(shù)值進行不同的預測，使得在各種不確定條件下都能夠?qū)I(yè)務(wù)量的水平之間依存關(guān)系得到相應(yīng)的預算值。從而使彈性預算更加富有彈性和應(yīng)變的能力。然而，彈性預算的編制必須要以提高企業(yè)理財系統(tǒng)的能力為己任，以企業(yè)理財系統(tǒng)中不確定的因素為基礎(chǔ)，綜合運用各學科之間的聯(lián)系進行科學合理的預算制定。具體過程包括以下幾點：首先要確立企業(yè)理財中的不確定的構(gòu)成要素，根據(jù)不確定要素對彈性預算做出當不確定要素發(fā)生變化時，可能對企業(yè)理財系統(tǒng)造成的影響和作用，再根據(jù)預測的結(jié)果進行成本、費用、效益之間的合理分析。其次根據(jù)分析出來的結(jié)果對業(yè)務(wù)水平進行預測。最后通過綜合的企業(yè)理財系統(tǒng)之間各種不確定的可能性對企業(yè)理財活動造成的理財影響進行彈性編制，包括理財活動的成本、理財活動的費用和理財收益。

彈性預算不僅可以應(yīng)用在企業(yè)理財活動中的所有方面，還可以根據(jù)編制對彈性預算、投資彈性預算和運營資金的預算、利潤分配的預算。如果所有預算能夠合理的統(tǒng)一起來，就能夠更加充分地發(fā)揮整體效應(yīng)和經(jīng)濟效益，有利于企業(yè)實現(xiàn)提高企業(yè)理財系統(tǒng)彈性目標。為了使企業(yè)能夠適應(yīng)實際運行中可能會遇到的各種不確定情況的變化，預算必須有可以合理變化的空間，彈性預算的制定也必須控制在合理的預算范圍中，否則會失去預算的意義。

3 彈性預算的編制

彈性預算通常使用多水平法、公式法和圖示法。

3.1 多水平法

多水平法通常是根據(jù)作業(yè)量的變化范圍劃分成若干的水平區(qū)間，根據(jù)不同的水平區(qū)間確定出預算金額，最后統(tǒng)一的成完整的表格，是不同的水平區(qū)間匯總在一張表格中。這種方法也稱為列表法。這種方法重要的優(yōu)點在于，在實際預算控制的過程中，我們不必對業(yè)務(wù)量進行計算就可以快速找到相似的業(yè)務(wù)量。這樣可以便捷地進行閱讀和比較。

3.2 公式法

公式法主要指業(yè)務(wù)量和預算之間的變化關(guān)系用公式進行表述。公式的基本形式是業(yè)務(wù)量與彈性預算之間的數(shù)學模型。所以在實際業(yè)務(wù)量之間可以利用該模型計算出相應(yīng)的預算資金，這樣就會進行快速比較。

3.3 圖示法

通過在不同情況下可能出現(xiàn)的不同狀況運用圖示表現(xiàn)出來，形成直觀的彈性預算，就是圖示法。圖示法具有直觀、完整的優(yōu)點，可以清晰地表現(xiàn)出各個環(huán)境下業(yè)務(wù)量之間的變化。

4 彈性預算的考核分析與實例

在彈性預算過程中，固定成本不會隨著業(yè)務(wù)量的變化而變化，變動成本則隨著業(yè)務(wù)量的增減成正比例進行變動，而總成本隨著業(yè)務(wù)量變化而變化，但是變動的比例要低于業(yè)務(wù)量變化的比例。預算的基礎(chǔ)應(yīng)該認真的分析各項要素中對于預算的影響程度，從而建立預算指標體系，達到真正的彈性考核目標。在實踐中往往會忽視不同的產(chǎn)銷量下單位成本的不同，因此單位產(chǎn)品盈利也會不同的情況，從而影響了預測的準確性，最終導致績效導向與目標不符。單位成本的彈性預算和依據(jù)單位成本的彈性預算編制的利潤彈性聯(lián)系的銷量可以科學的進行預測并規(guī)劃利潤成為了可能。為了不同的產(chǎn)銷量下的單位成本水平提供準則不僅利于加強企業(yè)的成本控制，還能在單位成本預算在執(zhí)行標準成本下形成企業(yè)的標準成本。容易出現(xiàn)問題的標準成本多采用固定預算編制法進行編制，并且通常情況下只強調(diào)或者在達到生產(chǎn)技術(shù)水平和有效管理的條件下達到單位產(chǎn)量成本，忽視了不同銷量下標準的成本也有所不同的實施。

彈性預算為不同的產(chǎn)銷量下成本的分析提供了正確的彈性預算對比標準，能夠提高企業(yè)成本分析的準確性。對企業(yè)報告成本進行分析，要注意單位成本與產(chǎn)銷量的配比問題。例如，進行可比產(chǎn)品成本降低的情況分析時計算單位成本變動影響值、單位銷售成本分析時預算與實際的差異、所采用的預算單位成本與實際單位成本必須是同屬于一個產(chǎn)銷量的水平，否則就會影響分析結(jié)果的準確性。單位成本預算為產(chǎn)銷量與成本的配比提供了可能性，從而為產(chǎn)品利潤分析提高了準確性。

例如，某企業(yè)報告原計劃銷售預期為4800萬元，其中銷售成本為3432萬元，實際的銷售額為3600萬元，銷售成本在2610元之間，其中，固定成本1000萬元，在進行銷售利潤分析時，實際銷售利潤=3600-2610=990；計劃銷售利潤=4800-3432=1368，銷售收入完成75%，成本完成76%，利潤完成72%，利潤完成率低于收入完成率3個百分點，主要是由于成本計劃完成率高于收入完成造成的。在本例中對成本升高降低銷售利潤的評價中銷量是3600萬元，而單位成本有兩個，第一個是4800元十預算成本，第二個則是3600萬元時的實際成本，因此爭議不同銷量基礎(chǔ)上的成本對比，可以得出實際銷量3600萬元時，由于成本升高造成利潤減少3370元，這樣的分析結(jié)果很難使人信服，必將對企業(yè)造成不利的影響，鑒于此，企業(yè)可利用單位成本彈性預算補充分析如下：

預算收入成本比率：3432/4800×100%=71.5%

實際實現(xiàn)收入成本比率：2610/3600×100%=72.5%

變動成本收入比率：（3432-1000）/4800×100%=50.66%

按照實際完成情況計算的實際單位變動成本比率：（2610-1000） /3600×100%=44.72%

這樣做的理由有三點，第一，實際單位變動成本比率是44.72，并與同期銷量，所以實際單位成本比率升高，導致固定成本影響升高，所以是經(jīng)營者控制較弱的影響因素。第二，實現(xiàn)銷售利潤下降完全是因為銷量下降所引起的，按照實際銷量的變動比率銷售利潤應(yīng)該是776.24萬元，而由于實際變動成本比例低于目標同期銷量下變動的成本，使得企業(yè)的實際銷售利潤額增加了213.76萬元，這屬于成本控制的有效措施，應(yīng)該予以肯定評價。第三，在這個基礎(chǔ)上還可以通過量本利模型進行盈虧平衡點的分析，計算出保本銷售量為，[4800-（3432-1000）〕/4800=49.33%，按照預定的收入毛利率貢獻率，在收入達到2027.16萬元時，企業(yè)才能夠找到平衡點彌補固定成本的支出。

綜上所述，財政預算的應(yīng)用有利于加強成本控制以及績效的考評，應(yīng)該納入企業(yè)的考核體系中，企業(yè)通過彈性預算綜合反映出企業(yè)預算期內(nèi)全部經(jīng)濟活動，以及結(jié)果的綜合預算，目標會更加明確，操作性更強。采用彈性預算能夠科學地評價管理者與各責任單位之間的業(yè)績，使得經(jīng)營者、管理者以及各責任單位之間更加明確自己的目標。加強企業(yè)整體目標之間的聯(lián)系，能夠激發(fā)各部門的積極性，提高企業(yè)整體管理的效率。通過彈性預算的編制體系，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，避免不必要的浪費。不僅能夠動態(tài)客觀地評價經(jīng)營者在經(jīng)營管理過程中的主觀努力，還能夠保證目標利潤的實現(xiàn)，提高企業(yè)預算期的綜合效益。

5 結(jié) 論

非制造行業(yè)的預算相對于制造行業(yè)的預算來說十分的不確定，并且無法運用已知的數(shù)據(jù)進行人力物力的投入與分配，在非制造業(yè)中利用彈性預算可以輕松地調(diào)整和控制績效的記錄和評比，對于彈性預算的充分利用可以擴大企業(yè)的經(jīng)濟效益，避免造成不必要的經(jīng)濟損失和資源浪費。彈性預算不僅可以應(yīng)用在企業(yè)理財活動中的所有方面，還可以根據(jù)編制對彈性預算、投資彈性預算和運營資金的預算、利潤分配的預算。預算必須與業(yè)務(wù)量之間的變化能夠做到實時調(diào)整和及時同步，確保彈性預算能夠準確地反映出生產(chǎn)經(jīng)營活動的真實性。

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