管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)應(yīng)用中存在的問題與對策

曹玉梅

[摘 要]隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)日益重要，目前管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)管理中的應(yīng)用正處于一個(gè)關(guān)鍵的時(shí)期，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)更為重要，必須加強(qiáng)對管理會(huì)計(jì)應(yīng)用與發(fā)展的研究，尋求加速管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)管理中推廣應(yīng)用的有效途徑。管理會(huì)計(jì)的發(fā)展對于指導(dǎo)和改進(jìn)我國經(jīng)營管理、提高宏觀經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了積極作用。它最重要的職能是為最優(yōu)經(jīng)營決策和最高經(jīng)營效率提供各種有用的方案和資料。本文將從我國管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及以后的發(fā)展趨勢進(jìn)行簡略的闡述。

[關(guān)鍵詞]管理會(huì)計(jì)；發(fā)展趨勢；企業(yè)應(yīng)用

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.06.027

1 管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中的應(yīng)用

管理會(huì)計(jì)的主要職能是為了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率和效益而建立的各種會(huì)計(jì)控制制度，編制提供企業(yè)內(nèi)部管理會(huì)計(jì)需要的各種數(shù)據(jù)、資料等。也就是說，管理會(huì)計(jì)是運(yùn)用適當(dāng)?shù)挠^念和技術(shù)來處理企業(yè)個(gè)體的歷史或預(yù)測性的經(jīng)濟(jì)資料，以達(dá)到預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)、控制經(jīng)濟(jì)過程、考評經(jīng)營業(yè)績的目的。目前，管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)管理中的應(yīng)用正處在一個(gè)關(guān)鍵的轉(zhuǎn)折點(diǎn)上，急需將以往的經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)和提高，形成有中國特色的管理會(huì)計(jì)理論和方法體系。

1.1 成本性態(tài)分析所謂成本性態(tài)，是指在業(yè)務(wù)量變動(dòng)的情況下，某一類成本的變化形態(tài)。按成本性態(tài)分類，可將成本劃分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本。成本性態(tài)分析，是研究成本與業(yè)務(wù)量之間的依存性，考察不同類別的成本與業(yè)務(wù)量之間的特定數(shù)量關(guān)系，把握業(yè)務(wù)量的變動(dòng)對各類成本變動(dòng)的影響。

由此可見，成本性態(tài)問題，實(shí)際上就是將成本按其同業(yè)務(wù)量的相互關(guān)系，進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸悺Ｑ芯砍杀拘詰B(tài)，主要是出于兩個(gè)方面的需要：一是成本控制需要；二是計(jì)劃編制工作的需要。進(jìn)行成本性態(tài)分析，有助于企業(yè)從數(shù)量上具體掌握成本與業(yè)務(wù)量之間的規(guī)律性聯(lián)系，為充分挖掘內(nèi)部潛力、實(shí)現(xiàn)最優(yōu)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提供有價(jià)值的資料。

1.2 CVP分析

CVP 分析是管理會(huì)計(jì)中一項(xiàng)重要的分析方法，其對于正確進(jìn)行決策分析和有效控制等方面具有廣范用途，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：①預(yù)測盈虧臨界點(diǎn)；②規(guī)劃目標(biāo)利潤，編制利潤預(yù)算；③預(yù)測保證目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn)所需要的目標(biāo)銷售量和目標(biāo)銷售額；④為生產(chǎn)決策和定價(jià)決策做出最優(yōu)選擇；⑤通過對利潤的敏感分析，估量售價(jià)、銷售量和成本水平的變動(dòng)對目標(biāo)的影響，并可據(jù)以進(jìn)一步控制目標(biāo)成本；⑥可以應(yīng)用于企業(yè)的全面預(yù)算、成本控制和責(zé)任會(huì)計(jì)等方面。

1.3 投資決策分析

投資決策需要考慮的重要因素：①貨幣的時(shí)間價(jià)值：是指在不考慮通貨膨脹的風(fēng)險(xiǎn)性因素的情況下，資金在其周轉(zhuǎn)使用過程中隨著時(shí)間因素的變化而變化的價(jià)值，其實(shí)質(zhì)是資金周轉(zhuǎn)使用后帶來的利潤和實(shí)現(xiàn)的增值。②投資的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值：是指投資者冒風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行投資所獲得的報(bào)酬，投資風(fēng)險(xiǎn)越大，投資者對投資報(bào)酬率的要求就越高。

所以，資金在不同的時(shí)點(diǎn)上，其價(jià)值是不同的，由于不同時(shí)間的資金價(jià)值不同，因而在進(jìn)行價(jià)值大小對比時(shí)必須將不同時(shí)間的資金折算為統(tǒng)一時(shí)間的。

2 管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)應(yīng)用中存在的問題

2.1 缺乏對管理會(huì)計(jì)的重視和系統(tǒng)應(yīng)用

我國自20世紀(jì)70年代末80年代初以來，從西方引進(jìn)管理會(huì)計(jì)學(xué)知識體系進(jìn)入我國企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域至今，相關(guān)的現(xiàn)代管理學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等的研究成果相繼引入管理會(huì)計(jì)，拓寬了管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，修正了管理會(huì)計(jì)某些不合理的假設(shè)。但令人遺憾的是，近年來我國及國外和港臺的會(huì)計(jì)學(xué)者所做的各項(xiàng)調(diào)查結(jié)果表明，迄今管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中仍未得到廣泛重視和系統(tǒng)應(yīng)用。

2.2 缺乏管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的聯(lián)系管理會(huì)計(jì)的發(fā)展與應(yīng)用是與一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境相關(guān)聯(lián)的，社會(huì)環(huán)境的變化導(dǎo)致企業(yè)組織形式的變化，企業(yè)組織形式的變化又會(huì)引起管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)生變化，最終導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)研究的目的、內(nèi)容、方法相應(yīng)地發(fā)生變化。而對于我國目前管理會(huì)計(jì)的研究而言，主要集中于介紹引進(jìn)國外最新研究成果上，西方國家管理會(huì)計(jì)的研究與發(fā)展是有其高度發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)背景的，這種理論嚴(yán)重脫離實(shí)際的方法影響了它的實(shí)際應(yīng)用，以至出現(xiàn)了“長期投資經(jīng)營決策和長期投資敏感分析幾乎沒有企業(yè)在實(shí)際中予以應(yīng)用”的情況。此外，追求高深莫測的理論與數(shù)學(xué)模型，有的將一些本來比較簡單的方法加以復(fù)雜化，使其不易掌握，可操作性差。

2.3 缺乏經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與推廣我國對管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用是在20世紀(jì)70年代末隨著管理會(huì)計(jì)的傳入開始的，迄今為止，管理會(huì)計(jì)僅在部分地區(qū)、部分企業(yè)得到了一定程度的應(yīng)用，有些企業(yè)已取得一定成效，但由于未及時(shí)總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)，并采取措施進(jìn)行廣泛、深入的推廣，直到今天在實(shí)踐中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)方法的企業(yè)仍屈指可數(shù)，還有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)經(jīng)營管理人員對管理會(huì)計(jì)知之較少甚至一無所知。但管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用一般限于市場經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的城市和地區(qū)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)比較健全的知名企業(yè)或大中型企業(yè)，如聯(lián)想集團(tuán)、海爾集團(tuán)等知名企業(yè)利用現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)也只是成功的個(gè)別典型案例。

2.4 缺乏職業(yè)化的管理會(huì)計(jì)師隊(duì)伍在我國企業(yè)中，管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用最重要的是通過會(huì)計(jì)人員來加以實(shí)施，具體運(yùn)用到企業(yè)的日常經(jīng)營中去，使得管理會(huì)計(jì)的任務(wù)和職能基本上由財(cái)務(wù)部門和成本核算部門承擔(dān)，沒有專門機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員承擔(dān)其任務(wù)和履行其職責(zé)。因此會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)對于管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用起著極為重要的作用。目前，由于我國還沒有建立管理會(huì)計(jì)師的專業(yè)隊(duì)伍，全國也無此類技術(shù)資格考試。同時(shí)，我國會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水準(zhǔn)不是很高，經(jīng)常會(huì)在會(huì)計(jì)披露上弄虛作假，造成會(huì)計(jì)信息失真。這些因素限制了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用，從而制約了它的推廣和運(yùn)用。

3 加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用和發(fā)展的對策

3.1 大力發(fā)展戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)20世紀(jì)90年代以來，西方管理會(huì)計(jì)的研究在管理控制系統(tǒng)、成本會(huì)計(jì)、成本管理、成本變動(dòng)因等方面都取得了一些新的成果，特別是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用的進(jìn)展。同時(shí)用戰(zhàn)略的觀點(diǎn)來看待內(nèi)部信息，強(qiáng)調(diào)運(yùn)用各種相關(guān)的財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，幫助決策層制定戰(zhàn)略發(fā)展方案。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與推廣是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，不僅需要實(shí)務(wù)界與理論界的廣泛參與，還需要大量的人力、物力投入。隨著時(shí)間的推移，改革的深入和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用定會(huì)成為我國企業(yè)的內(nèi)在要求，管理會(huì)計(jì)也將不斷完善，在我國企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用。

3.2 加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐目前，我國還沒有真正建立起管理會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，管理會(huì)計(jì)師也是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師來承擔(dān)。從國外的情況來看，英美等國都有管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，其成員由學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界共同組成，管理會(huì)計(jì)師的素質(zhì)要求要高于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師。面對市場競爭，管理會(huì)計(jì)師作為既懂管理又懂會(huì)計(jì)的專門人才，應(yīng)具有戰(zhàn)略頭腦，判斷準(zhǔn)確，勇于抓住機(jī)遇，創(chuàng)造性地分析解決問題。當(dāng)然，做到上述幾方面并非簡單之事，應(yīng)博學(xué)多識，一專多能，緊緊把握時(shí)代脈搏，積極主動(dòng)地更新知識。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)思想修養(yǎng)，達(dá)到“寧靜以致遠(yuǎn)，淡泊以明志”的思想境界。

3.3 進(jìn)一步加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的理論研究加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)基本理論研究，為管理會(huì)計(jì)奠定堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的理論研究，必須理論聯(lián)系實(shí)際，要緊密結(jié)合國情，建立一套能適應(yīng)我國企業(yè)管理特點(diǎn)的有特色的管理會(huì)計(jì)體系。把規(guī)范研究和實(shí)證研究方法相結(jié)合，建立既能解釋、指導(dǎo)實(shí)踐又能被實(shí)踐廣泛接受的理論體系。總之，隨著我國改革的深化以及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)必然會(huì)得到越來越多的重視，其理論和方法必將得到完善。通過廣大會(huì)計(jì)人員和教學(xué)、科研工作者的共同努力，拓展管理會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域，加強(qiáng)有針對性的系統(tǒng)研究，建立有中國特色的管理會(huì)計(jì)體系。相信未來管理會(huì)計(jì)在我國一定會(huì)有良好的發(fā)展前景。

3.4 提高企業(yè)決策者和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)雖然二十多年來，我國管理會(huì)計(jì)取得了很大的成就，但要真正使管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中加以推廣應(yīng)用，必須提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，造就一支專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，才能架起一座管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的橋梁，才能使管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中得到有效的應(yīng)用和推廣。

4 我國管理會(huì)計(jì)的未來發(fā)展趨勢

大體說來，我國管理會(huì)計(jì)的發(fā)展方向，應(yīng)是理論體系逐步完善化、實(shí)踐應(yīng)用靈活化、理論與實(shí)際結(jié)合緊密化、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理和財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的作用明顯化。

①成本計(jì)量目的多元化和成本概念結(jié)構(gòu)多維化；②作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法將成為應(yīng)用主流；③以作業(yè)鏈分析為基礎(chǔ)做出分析；④管理會(huì)計(jì)—綜合績效考核的重要手段。

以上所述僅是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的幾個(gè)方面。隨著管理會(huì)計(jì)理論尤其是在實(shí)踐應(yīng)用中的發(fā)展，必將對成本核算、預(yù)測決策、分析和控制、業(yè)績評價(jià)體系的完整性和實(shí)用性產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，并推動(dòng)企業(yè)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論、財(cái)務(wù)管理等學(xué)科交叉融合和發(fā)展。

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