中小企業內部控制優化研究

何冰晶

（中原油田社會保險統籌中心，河南 濮陽 457001）

中小企業在吸納就業、改善民生、促進經濟增長、技術創新、增加稅收等方面具有不可替代的重要作用。它們創造了近60%的經濟總量。截至2013年末，全國中小企業注冊數量超過4 200萬家，占全國企業總數九成以上，提供了超過一半的稅收和約80%的就業崗位。中小企業一方面如火如荼地迅速發展，為社會創造巨大的經濟效益；另一方面自身卻面臨發展瓶頸。據調查顯示，這主要是由于中小企業內部控制起步慢，管理層控制薄弱，風險管理意識欠缺造成的。如何提高內部控制管理水平，改善不成熟現狀，成為了現階段中小企業發展的關鍵性問題。

一、中小企業的特點

2011年6月18日，工業和信息化部、國家統計局、國家發展和改革委員會、財政部聯合引發了《關于印發中小企業劃型標準規定的通知》。相比于大企業，中小企業的生產規模中等或微小，因而投資較省，建設周期短，收效較快；對市場變化的適應性強，機制靈活，能發揮“小而專”，“小而活”的優勢；經營范圍廣泛，行業齊全，點多面廣；成本較高，提高經濟效益的任務艱巨；抵御經營風險的能力差，資金薄弱。

二、中小企業內部控制的現狀

（一）控制環境令人擔憂

大部分的中小企業屬個體私營，領導認為自己創辦的企業，當然是自己說了算，內部控制制度反而約束了自己。基于中小企業的經營者渴望獲取最大利潤的目的，能夠少繳稅不交稅在領導的心目中更為重要，這樣就從源頭排斥內部控制的約束。致使有些中小企業的內部控制甚至缺乏書面形式，沒有針對經營環節的約束措施，或是在實際工作中根本沒有執行內部控制。

（二）缺少風險評估

據調查，中小企業存在著經營者文化水平不高的現狀，對于企業的可持續發展考慮欠缺，沒有大的宏偉抱負想要做得更大更強，大多安于現狀。正因為普遍存在的這種思想，致使企業暗藏危機，經營者對于未來可能發生的風險不去預估，風險評估機制未能得到普遍的認可和應用。由于風險管理中存在的瑕疵，突發的小事件發生就能使得企業瀕臨崩潰。

（三）信息與溝通不暢

信息系統是由計算機硬件、網絡和通訊設備、計算機軟件、信息資源、信息用戶和規章制度組成的以處理信息流為目的的人機一體化系統。其主要任務是最大限度的利用現代計算機及網絡通訊技術加強企業的信息管理，通過對企業擁有的人力、物力、財力、設備、技術等資源的調查了解，建立正確的數據，加工處理并編制成各種信息資料及時提供給管理人員，以便進行正確的決策，不斷提高企業的管理水平和經濟效益。部門之間、員工與部門之間因為溝通職責不明確，溝通問題未得到高度重視，相互隔閡，效果不佳。而且，在中小企業中，員工與老板相處的時間非常有限，在有限的時間內，由于老板對大小事務一手掌控，能夠真正地相互溝通就變得很難，這樣在上傳下達過程中就出現了問題。

（四）控制活動執行不力

控制活動是企業根據風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。大多數的中小企業人員有限，一人擔任多崗的狀況十分普遍。例如，銷售人員在領料、銷售環節中，既管賬又經銷，缺少財務審核人員。中小企業還出現了印章和票據都由一人掌控的情況，既填制票據，又加蓋印章，違反財務規章制度操作，之后發生的財務活動就變得無據可依、毫無實際意義，而且財務管理容易出現問題，查出真實情況難上加難。

（五）監督力度不足

內部監督是企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，發現內部控制缺陷，應當及時加以改進。執行內部監督很好的一個方式是內部審計。我國中小企業的內部審計開展較慢，要么根本沒有建立內部審計制度，要么根本沒有組建內部審計團隊，直接由財務人員兼任內部審計，流于形式，要么即使內部審計部門存在，但實際分配給內部審計職員的職責范圍也相當有限，礙于企業家的壓力，在執行中進展困難。

三、完善中小企業內部控制的建議

（一）改善控制環境

領導者要勤于思考，學習國內外各成功企業的管理經驗。重視家族成員與企業內部控制管理人員混淆的嚴重后果，任人唯親不利于企業的長遠發展；不相容職務明確分離，有利于崗位的制衡；打造具有自身特色的企業文化，凝聚人心，促進企業和諧氣氛的建設，利于員工創新創效。

企業財務人員的業務素質要大力提高，他們知識的高低直接影響到內部控制管理的順利與否。針對中小企業財會人員學歷水平和專業職稱偏低、會計基礎工作不夠扎實的弱項，開展會計人員專業繼續教育和職業道德教育迫在眉睫，通過學習夯實財會人員人的道德底線。業務培訓也很有必要，通過學習法律法規，達到遵紀守法、廉潔奉公的目的。

（二）強化企業的風險意識

風險評估就是量化測評某一事件或事物帶來的影響或損失的可能程度。風險承受度是企業能夠承擔的風險限度，包括整體風險承受能力和業務層面的可接受風險水平。企業應當結合風險承受度，制定風險應對策略。

首先是要提高資金使用效率。比如加強庫存現金的管理，每日盤點，月月對賬，降低漏洞發生率；避免大量過時的物資積壓，確保存貨的最佳結構。其次是對應收賬款加強管理。很多中小企業都會出現忙忙碌碌了一年，到了最后卻是一紙壞賬，得不償失。針對這樣的情況，信用評價體系的建立就顯得尤為重要。在經營的同時，要與信用水平差的經銷商拒絕往來，多與信用水平高的客戶往來，杜絕死賬壞賬的發生率；另一方面，對于拖欠時間久的應收賬款，應及時落實催收工作，縮短催收時間，提高資金周轉率。

（三）加強控制活動

企業應當根據國家法律法規和各規章制度，規范治理結構的權限，通過職責的科學分工，建立科學的制衡機制，成立監事會對董事會實施內部監督。針對普遍存在的不相容崗位混淆的問題，一定要制定授權審批制度來進行控制，針對存貨的管理應當建立財產保護制度，防止資產流失。另外，績效考評制度、預算制度同等重要，有待及時建立。

（四）優化信息系統與溝通

上市公司早已將電子信息化應用于企業管理之中，中小企業應效仿其優點，引入新型的集成信息系統，消除信息孤島，加強各部門之間、員工之間的溝通，有利于信息的上傳下達。提高資金利用率，隨時了解庫存現狀，方便計劃采購，提高資金周轉率。通過提升整個企業的信息化水平，可以有效地提高核心競爭力。

（五）建立完善的內部控制監督制度

內部審計是內部控制監督的重要部分，起到不可替代的作用，成立內部審計部門顯得尤為重要。為了保證內部審計活動的順利開展，企業的經營者要給予大力支持，授予內部審計工作足夠的空間和權限，保證內部審計活動的開展不受約束，對于有疑點的部分允許內部審計深入其中展開調查取證。內部審計人員的素質有待于提高，只有整體內部審計人員的業務水平和道德水平真正提高了，管理層才能對內部控制放心，內部審計人員的會計知識經過培訓，了解最前沿的財務法律法規和財務知識，更加有助于內部控制的進行。

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