“營(yíng)改增”背景下物流企業(yè)納稅籌劃研究

馬穎莉，張建芳

（南通理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，江蘇 南通 226000）

自2012年8月1日起至年底，國(guó)家將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個(gè)省、直轄市和計(jì)劃單列市。國(guó)家實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，旨在避免企業(yè)重復(fù)納稅、降低企業(yè)稅負(fù)，但實(shí)踐中，交通物流等行業(yè)卻適得其反，納稅負(fù)擔(dān)未減反增，叫苦不迭，沒有實(shí)現(xiàn)物流企業(yè)的真正轉(zhuǎn)型。本文圍繞在“營(yíng)改增”背景下物流企業(yè)實(shí)踐中稅負(fù)不降反增等存在的問題進(jìn)行分析，廣泛搜集和借鑒現(xiàn)有的理論成果和相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，在充分認(rèn)識(shí)國(guó)家實(shí)行“營(yíng)改增”目標(biāo)的基礎(chǔ)上，結(jié)合物流企業(yè)的行業(yè)特征和行業(yè)特點(diǎn)，深入分析稅負(fù)不降反增存在的真正原因，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

一、“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)的影響

（一）“營(yíng)改增”改革范圍和主要內(nèi)容

國(guó)家將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，至2013年8月1日，試點(diǎn)范圍已推廣至全國(guó)，同時(shí)將廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍。2013年12月4日，國(guó)務(wù)院召開會(huì)議決定自2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入“營(yíng)改增”范圍。試點(diǎn)期間，一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)指的是應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元納稅人，未超過500萬元的即為小規(guī)模納稅人。其中，一般納稅人采用抵扣制，相應(yīng)的稅率分別為：交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)11%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%，有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%。而小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易征稅方法，適用3%的征收率。

（二）“營(yíng)改增”改革對(duì)物流企業(yè)的影響

1.歸屬于小規(guī)模納稅人的物流企業(yè)稅負(fù)降低

根據(jù)行業(yè)規(guī)模、會(huì)計(jì)核算是否健全以及是否經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為，將一部分物流企業(yè)歸納為小規(guī)模納稅人，國(guó)家規(guī)定，小規(guī)模納稅人按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅額。其繳納的增值稅額是應(yīng)稅服務(wù)的不含稅的銷售額乘以相應(yīng)的征收率為所得到的最終金額，企業(yè)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。其中，物流企業(yè)的貨物運(yùn)輸服務(wù)和搬運(yùn)裝卸服務(wù)由原來計(jì)征3%的營(yíng)業(yè)率轉(zhuǎn)為計(jì)征3%的增值稅，雖然小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅率也沒有變，仍為3%，但是作為計(jì)算增值稅的銷售額為不含稅的銷售額，計(jì)稅基礎(chǔ)減少，使得歸屬于小規(guī)模納稅人的物流企業(yè)的稅負(fù)降低。另外，從事貨運(yùn)代理、倉(cāng)儲(chǔ)、配送等物流輔助服務(wù)也由原來計(jì)征5%的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為計(jì)征3%的增值稅，稅負(fù)顯著降低，總而言之，歸屬于小規(guī)模的納稅人的物流企業(yè)在“營(yíng)改增”之后的稅負(fù)大幅度降低，符合國(guó)家“營(yíng)改增”的初衷。

2.歸屬于一般納稅人的物流企業(yè)在“營(yíng)改增”之后稅負(fù)不降反增

除小規(guī)模納稅人以外歸屬于一般納稅人的物流企業(yè)，對(duì)于歸屬于一般納稅人的物流企業(yè)原來按3%計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”之后銷售貨物按照17%稅率，交通運(yùn)輸服務(wù)按11%稅率，裝卸等物流輔助服務(wù)按照6%征收增值稅率，稅率差別較大，根據(jù)規(guī)定，納稅人應(yīng)分別按照不同的稅率計(jì)算征收增值稅，不能分開核算選擇則從高稅率。“營(yíng)改增”之后，屬于一般納稅人的物流企業(yè)實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制。即物流企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的外購(gòu)燃料、設(shè)備、勞務(wù)取得進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵減銷項(xiàng)稅額。以交通運(yùn)輸服務(wù)為例，原來稅率為3%，現(xiàn)在為11%，較以前增加了8%，雖然進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，而占物流成本比重比較大的企業(yè)的保險(xiǎn)費(fèi)，倉(cāng)儲(chǔ)租賃費(fèi)，人力成本以及過橋過路費(fèi)不在抵扣之列，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不能彌補(bǔ)因稅率的上升帶來的稅額的增加。據(jù)2012年3月中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)對(duì)上海65家大型物流企業(yè)的調(diào)查結(jié)果顯示，2009—2011年年均營(yíng)業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)率為1.3%，其中貨物運(yùn)輸企業(yè)平均稅負(fù)率為1.88%。在實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，貨物運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際增值稅稅負(fù)率達(dá)到4.2%，稅負(fù)明顯升高。但是作為物流企業(yè)的輔助服務(wù)項(xiàng)目的裝卸業(yè)務(wù)和港口服務(wù)業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額減少較為明顯，其主要原因是該業(yè)務(wù)原營(yíng)業(yè)稅率為5%，稅改后按6%征收增值稅，稅率變化不大，而且購(gòu)置的設(shè)備和租賃帶來的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

二、“營(yíng)改增”后物流企業(yè)的納稅籌劃

（一）對(duì)于運(yùn)輸外包的部分，統(tǒng)一購(gòu)買本物流企業(yè)油卡，增加進(jìn)項(xiàng)稅

現(xiàn)代物流行業(yè)是一個(gè)新興發(fā)展行業(yè)，物流企業(yè)特別是第三方物流企業(yè)的發(fā)展早已突破了傳統(tǒng)運(yùn)輸企業(yè)的范疇。已經(jīng)形成業(yè)務(wù)范圍廣，服務(wù)項(xiàng)目多，服務(wù)環(huán)節(jié)多，跨區(qū)域的物流鏈，并正在向規(guī)模化、信息化、智能化、快速化、協(xié)同化、國(guó)際化、精細(xì)化方向發(fā)展，不斷提高服務(wù)質(zhì)量，千方百計(jì)滿足客戶要求，降低物流成本。因此，一個(gè)企業(yè)不可能把所有的物流服務(wù)項(xiàng)目都由自己來完成，必須充分利用和整合資源，將部分項(xiàng)目進(jìn)行外包給下游的個(gè)體戶去完成，此時(shí)就失去了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的來源，物流企業(yè)可以通過限定購(gòu)物本物流企業(yè)油卡的方式獲得本物流企業(yè)的外包資格，油卡消費(fèi)可以開增值稅發(fā)票，從而實(shí)現(xiàn)了進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣來源，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，從而幫助企業(yè)減負(fù)。

（二）對(duì)物流企業(yè)進(jìn)行分設(shè)，轉(zhuǎn)換增值稅納稅人的身份

1.將交通運(yùn)輸服務(wù)歸集于多個(gè)小規(guī)模納稅人物流企業(yè)

物流企業(yè)一般是融合了貨物銷售、運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)、倉(cāng)儲(chǔ)等多元化經(jīng)營(yíng)的復(fù)合型企業(yè)。交通運(yùn)輸為物流企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，據(jù)統(tǒng)計(jì)其油料消耗約占交通運(yùn)輸成本的40%左右，過路過橋費(fèi)占20%，運(yùn)輸工具折舊費(fèi)或租賃費(fèi)為10%，人工成本占15%，維修保養(yǎng)費(fèi)占15%。營(yíng)改增后，歸屬于一般納稅人的物流企業(yè)雖然可以抵減銷項(xiàng)，但是很多抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不能彌補(bǔ)因稅率的上升帶來的稅額的增加，最終導(dǎo)致稅負(fù)增加。但是歸屬于小規(guī)模納稅人物流企業(yè)營(yíng)改增前后稅率并沒有發(fā)生變化，而且因?yàn)閼?yīng)繳納的增值稅用不含稅的銷售額乘以3%征收率，使得計(jì)稅基礎(chǔ)降低，導(dǎo)致稅負(fù)降低。此時(shí)，歸屬于一般納稅人的物流企業(yè)可以將交通運(yùn)輸服務(wù)分設(shè)出去成立多個(gè)小規(guī)模納稅人的物流子公司，從而享受營(yíng)改增帶來的好處。

2.在傳統(tǒng)一般納稅人身份企業(yè)保留物流輔助服務(wù)

物流輔助服務(wù)包括貨運(yùn)代理、倉(cāng)儲(chǔ)、配送、裝卸等，國(guó)家規(guī)定作為一般納稅人，物流輔助服務(wù)由原來計(jì)征5%的營(yíng)業(yè)稅改為計(jì)征6%增值稅，前后稅率變化不大，而且作為一般納稅人的物流企業(yè)可以享受進(jìn)項(xiàng)稅抵扣帶來的好處，包括購(gòu)買車輛和設(shè)備等的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。因此，傳統(tǒng)一般納稅人物流企業(yè)的除了將作為主營(yíng)業(yè)務(wù)的交通運(yùn)輸分設(shè)出去設(shè)立多個(gè)小規(guī)模納稅人的子公司的同時(shí)，可以專項(xiàng)經(jīng)營(yíng)物流輔助服務(wù)，享受營(yíng)改增帶來的好處，降低稅負(fù)。

三、深入研究相關(guān)法律法規(guī)，充分利用政府補(bǔ)貼及其他優(yōu)惠政策

國(guó)家進(jìn)行營(yíng)改增的初衷是使企業(yè)減負(fù)，當(dāng)前，營(yíng)改增的實(shí)施卻使得企業(yè)稅負(fù)不降反增，這不符合國(guó)家營(yíng)改增的真正目的。因此，物流企業(yè)不可鼠目寸光，不可有抵觸情緒，應(yīng)當(dāng)學(xué)會(huì)先苦后甜。為此，企業(yè)應(yīng)該充分研究營(yíng)改增的相關(guān)法律法規(guī)，及時(shí)把握營(yíng)改增給企業(yè)帶來的影響，做好防范工作，將影響降到最低。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)及時(shí)關(guān)注政府動(dòng)態(tài)，充分利用政府補(bǔ)貼和扶持政策幫助企業(yè)渡過難關(guān)。

四、結(jié)論

我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型時(shí)期，實(shí)施“營(yíng)改增”政策，對(duì)增值稅進(jìn)行擴(kuò)圍改革，不僅消除了國(guó)家重復(fù)征稅問題，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，而且優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)就業(yè)，擴(kuò)大了內(nèi)需。隨著國(guó)務(wù)院計(jì)劃爭(zhēng)取在“十二五”期間在全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策，通過最優(yōu)的納稅籌劃將會(huì)使物流業(yè)得到更多的稅收優(yōu)惠，從而得到更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

[1]景世中，營(yíng)改增對(duì)物流行業(yè)財(cái)稅處理的影響分析[D].昆明：云南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014.

[2]杜國(guó)良，徐鴻.淺析物流企業(yè)“營(yíng)改增”納稅籌劃[J].財(cái)政監(jiān)督，2013，(6).