“營改增”背景下物流企業納稅籌劃研究

馬穎莉，張建芳

（南通理工學院 經濟管理學院，江蘇 南通 226000）

自2012年8月1日起至年底，國家將交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省、直轄市和計劃單列市。國家實行營業稅改征增值稅，旨在避免企業重復納稅、降低企業稅負，但實踐中，交通物流等行業卻適得其反，納稅負擔未減反增，叫苦不迭，沒有實現物流企業的真正轉型。本文圍繞在“營改增”背景下物流企業實踐中稅負不降反增等存在的問題進行分析，廣泛搜集和借鑒現有的理論成果和相關經驗，在充分認識國家實行“營改增”目標的基礎上，結合物流企業的行業特征和行業特點，深入分析稅負不降反增存在的真正原因，并提出相應的解決對策。

一、“營改增”對物流企業的影響

（一）“營改增”改革范圍和主要內容

國家將交通運輸業和部分現代服務業納入“營改增”試點范圍，至2013年8月1日，試點范圍已推廣至全國，同時將廣播影視服務納入試點范圍。2013年12月4日，國務院召開會議決定自2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業納入“營改增”試點，至此交通運輸業已全部納入“營改增”范圍。試點期間，一般納稅人的標準指的是應稅服務的年應征增值稅銷售額超過500萬元納稅人，未超過500萬元的即為小規模納稅人。其中，一般納稅人采用抵扣制，相應的稅率分別為：交通運輸服務業11%，現代服務業6%，有形動產租賃17%。而小規模納稅人采用簡易征稅方法，適用3%的征收率。

（二）“營改增”改革對物流企業的影響

1.歸屬于小規模納稅人的物流企業稅負降低

根據行業規模、會計核算是否健全以及是否經常發生應稅行為，將一部分物流企業歸納為小規模納稅人，國家規定，小規模納稅人按照簡易辦法征收增值稅額。其繳納的增值稅額是應稅服務的不含稅的銷售額乘以相應的征收率為所得到的最終金額，企業發生的進項稅額不得抵扣。其中，物流企業的貨物運輸服務和搬運裝卸服務由原來計征3%的營業率轉為計征3%的增值稅，雖然小規模納稅人不能抵扣進項稅額，稅率也沒有變，仍為3%，但是作為計算增值稅的銷售額為不含稅的銷售額，計稅基礎減少，使得歸屬于小規模納稅人的物流企業的稅負降低。另外，從事貨運代理、倉儲、配送等物流輔助服務也由原來計征5%的營業稅轉為計征3%的增值稅，稅負顯著降低，總而言之，歸屬于小規模的納稅人的物流企業在“營改增”之后的稅負大幅度降低，符合國家“營改增”的初衷。

2.歸屬于一般納稅人的物流企業在“營改增”之后稅負不降反增

除小規模納稅人以外歸屬于一般納稅人的物流企業，對于歸屬于一般納稅人的物流企業原來按3%計征營業稅，“營改增”之后銷售貨物按照17%稅率，交通運輸服務按11%稅率，裝卸等物流輔助服務按照6%征收增值稅率，稅率差別較大，根據規定，納稅人應分別按照不同的稅率計算征收增值稅，不能分開核算選擇則從高稅率。“營改增”之后，屬于一般納稅人的物流企業實行進項稅額抵扣制。即物流企業用于生產經營用的外購燃料、設備、勞務取得進項稅額可以抵減銷項稅額。以交通運輸服務為例，原來稅率為3%，現在為11%，較以前增加了8%，雖然進項稅額可以抵扣，而占物流成本比重比較大的企業的保險費，倉儲租賃費，人力成本以及過橋過路費不在抵扣之列，抵扣的進項稅額不能彌補因稅率的上升帶來的稅額的增加。據2012年3月中國物流與采購聯合會對上海65家大型物流企業的調查結果顯示，2009—2011年年均營業稅實際稅負率為1.3%，其中貨物運輸企業平均稅負率為1.88%。在實行“營改增”試點后，貨物運輸企業實際增值稅稅負率達到4.2%，稅負明顯升高。但是作為物流企業的輔助服務項目的裝卸業務和港口服務業務的應納稅額減少較為明顯，其主要原因是該業務原營業稅率為5%，稅改后按6%征收增值稅，稅率變化不大，而且購置的設備和租賃帶來的進項稅額可以抵扣。

二、“營改增”后物流企業的納稅籌劃

（一）對于運輸外包的部分，統一購買本物流企業油卡，增加進項稅

現代物流行業是一個新興發展行業，物流企業特別是第三方物流企業的發展早已突破了傳統運輸企業的范疇。已經形成業務范圍廣，服務項目多，服務環節多，跨區域的物流鏈，并正在向規模化、信息化、智能化、快速化、協同化、國際化、精細化方向發展，不斷提高服務質量，千方百計滿足客戶要求，降低物流成本。因此，一個企業不可能把所有的物流服務項目都由自己來完成，必須充分利用和整合資源，將部分項目進行外包給下游的個體戶去完成，此時就失去了進項稅額抵扣的來源，物流企業可以通過限定購物本物流企業油卡的方式獲得本物流企業的外包資格，油卡消費可以開增值稅發票，從而實現了進項稅的抵扣來源，實現進項稅的抵扣，從而幫助企業減負。

（二）對物流企業進行分設，轉換增值稅納稅人的身份

1.將交通運輸服務歸集于多個小規模納稅人物流企業

物流企業一般是融合了貨物銷售、運輸、裝卸搬運、倉儲等多元化經營的復合型企業。交通運輸為物流企業的主營業務，據統計其油料消耗約占交通運輸成本的40%左右，過路過橋費占20%，運輸工具折舊費或租賃費為10%，人工成本占15%，維修保養費占15%。營改增后，歸屬于一般納稅人的物流企業雖然可以抵減銷項，但是很多抵扣的進項稅額不能彌補因稅率的上升帶來的稅額的增加，最終導致稅負增加。但是歸屬于小規模納稅人物流企業營改增前后稅率并沒有發生變化，而且因為應繳納的增值稅用不含稅的銷售額乘以3%征收率，使得計稅基礎降低，導致稅負降低。此時，歸屬于一般納稅人的物流企業可以將交通運輸服務分設出去成立多個小規模納稅人的物流子公司，從而享受營改增帶來的好處。

2.在傳統一般納稅人身份企業保留物流輔助服務

物流輔助服務包括貨運代理、倉儲、配送、裝卸等，國家規定作為一般納稅人，物流輔助服務由原來計征5%的營業稅改為計征6%增值稅，前后稅率變化不大，而且作為一般納稅人的物流企業可以享受進項稅抵扣帶來的好處，包括購買車輛和設備等的進項稅額的抵扣。因此，傳統一般納稅人物流企業的除了將作為主營業務的交通運輸分設出去設立多個小規模納稅人的子公司的同時，可以專項經營物流輔助服務，享受營改增帶來的好處，降低稅負。

三、深入研究相關法律法規，充分利用政府補貼及其他優惠政策

國家進行營改增的初衷是使企業減負，當前，營改增的實施卻使得企業稅負不降反增，這不符合國家營改增的真正目的。因此，物流企業不可鼠目寸光，不可有抵觸情緒，應當學會先苦后甜。為此，企業應該充分研究營改增的相關法律法規，及時把握營改增給企業帶來的影響，做好防范工作，將影響降到最低。同時，還應當及時關注政府動態，充分利用政府補貼和扶持政策幫助企業渡過難關。

四、結論

我國正處于經濟結構調整和產業轉型時期，實施“營改增”政策，對增值稅進行擴圍改革，不僅消除了國家重復征稅問題，減輕企業的負擔，而且優化了產業結構，促進就業，擴大了內需。隨著國務院計劃爭取在“十二五”期間在全國范圍內全面實施“營改增”政策，通過最優的納稅籌劃將會使物流業得到更多的稅收優惠，從而得到更長遠的發展。

[1]景世中，營改增對物流行業財稅處理的影響分析[D].昆明：云南財經大學，2014.

[2]杜國良，徐鴻.淺析物流企業“營改增”納稅籌劃[J].財政監督，2013，(6).