淺析如何完善中小企業會計監督

李思同　李宏偉

摘 要：當前我國中小企業監督的力度不夠，致使我國中小企業存在很多嚴重的問題，要想解決現如今中小企業存在的問題，需要有關部門加大監督職能的力度，加強完善監督的制度，提高企業會計內部人員的職業素質，增強會計人員的監督責任。本文根據當前中小企業中會計監督比較薄弱的實際情況，分析當前會計監督工作的現狀和存在的相關問題，并且對具體的問題，提出加強監督提出具體的意見和建議。

關鍵詞：中小企業；會計監督；會計職業道德

隨著世界經濟一體化的發展，中小企業已經成為我國市場經濟發展的重要經濟支柱，然而，會計監督制度的滯后卻使得中小企業屢屢發生造假賬的違法違紀行為。使中小企業的會計監督工作進一步改善，使企業管理能力得以提高，使企業經濟效益迅猛增長，這已成為中小企業的燃眉之急。

一、 中小企業會計監督的概述

1.會計監督制度

會計監督是會計工作中的一項比較重要的職能，目的就是針對企業各個單位的一種強有力的監督和指導作用，包括檢查核算會計工作中的賬目記錄、年終報表等各個環節，以檢驗賬目與實施是否合一。加強監督管理的權力，能夠有效的對企業單位進行的各項活動起到制約作用，進一步改善中小企業在生產銷售中所處的環境，發展其經濟效益。

一般，會計監督由財務會計監督以及成本管理監督兩方面組成。各中小企業、 事業單位要在其內部實行會計監督。進行有效管理中小企業生產經營中的錄入、查驗、監測 ，不僅是為了從經濟方面監控中小企業，同時也是為了有效地指引中小企業。因此，有效的開展會計的監督工作，具有非常重要的現實意義，必須引起高度的重視。

2.會計監督制度相關法律法規

我國2000年實施的第一部《會計法》中明確規定：在各企、事業單位的會計機構，會計監督工作必須要得以貫徹執行。會計法的頒布明確了中小企業會計監督的職責，以及各個企事業單位都應有完善的內部會計的監督。

這些制度在一定范圍上規范了企業的行為。但是中小企中也存在很多財務問題，企業負責人為追求企業的不正當的目地，違反企業會計財務的各種行為，致使會計造假的情況屢見不鮮，現實中虛報票據的案例比比皆是，偷稅漏稅的情況時有發生，這些行為的存在嚴重阻礙了會計工作秩序的正常的經營的進行。

《會計法》頒發后，我國又相繼頒發了《企業會計準則》、《企業會計制度》等法律法規?！镀髽I會計準則》規定：企業的會計進行計算和報告，應該把事實中的交易事項作為憑據，對會計要素及相關信息做實事求是地反映，以確保會計信息完整準確真實?！镀髽I會計制度》要求：會計核算應當把事實中的交易事項作為憑據，對企業的財務情狀、經營效益及現金收支做實事求是地反映。

直至現在，各項會計制度逐漸進入到我們的企業，有效地規范了中小企生產經營各項活動；而且，很多中小企業也不斷的聘用高端的會計人才、進一步改善了生產銷售經營的環境，加強各項會計的監督管理工作，促進企業的繁榮富強的路徑。但是在實際的生產銷售過程中，依然可見會計工作中存在著很多問題，例如，造假發票、隱瞞信息、財務的意識弱化等等。

所以，必須采取種種措施，解決會計監督制度中的種種問題，從而進一步加強我國的會計監督制度，科學規劃會計監督工作，以使得企業的經濟利潤增加，企業長足的發展。

二、中小企業會計監督工作中存在的問題

1.法律滯后

法律的滯后性使得目前的會計監督制度漏洞百出。我國的第一部會計法的頒布時間比較晚，雖然在以后的逐年中不斷的健全和完善，但是依然存在很多問題沒有能及時的解決，例如會計監督的使用范圍受到限制，法律的制定不能有效的規范和約束出現的新問題等等，所以，中小企業在進行會計監督的過程中不能非常有效的執行，中小企業出現了內外控制的脫節，嚴重阻礙了企業進行生產經營的活動。目前，我國已頒布新的《會計法》，但在執行方面卻并不徹底：很多企業依然采用傳統的財務觀念和財務手段，沒有隨新制度建立健全會計管理制度，這就形成了律法條條卻百無一用的局面；有的企業雖然按照新制度建立的相應的管理體制，但新制度卻形同虛設，這些企業實際上依然采用舊的管理體制，如此，造成了人力和財力的過度浪費；有的企業個別管理者采用新的制度，個別管理者沿用傳統制度，造成會計管理、財務管理一團亂麻，工作人員無所適從。而且，新頒布的《會計法》也不是面面俱到的。比如曾經鬧得不可開交的“銀廣夏”一案，銀廣夏公司虛構財務虛構報表，造成對證券市場的嚴重沖擊，對股東利益的巨大傷害，然而，卻沒有相應的法律法規來制裁直接責任人?？梢?，法律的滯后使得會計監督制度的全面貫徹困難重重。

2.企業內部控制制度不完善

我國企業內部控制制度不完善，主要表現為：一些企業沒有設立內部控制制度；有的企業雖然設立了內部控制制度，會計的監督權卻并不能有效地執行，因為內審的這些會計是由部門負責人直接委派的，部門負責人與內審會計是隸屬關系，那么，這些下屬能夠依照原則對企業進行有效監督嗎，怕是很難。這樣一種監督模式使得會計監督權的行使難于上青天，徇私舞弊常有發生：在國有企業，一些部門領導未經過國有資產部門許可，擅自借調處理企業資產；一些企業數據不實，賬目不清，以偷稅漏稅，有的企業甚至做兩本賬；個別企業還要求會計人員違法辦理賬務事宜，提供本企業所需數據。會計監督制度的缺失或弱勢造成了國家利益的嚴重受損。

3.企業負責人的道德素質尚待加強

目前的一些企業中，相關負責人為了追求自身利益的最大化，指示會計人員偽造憑證，做假賬，從事違法的會計工作。這使得會計工作無法正常進行，會計監督權力受損，嚴重傷害了國家利益。

4.必須完善會計的職業道德培訓

在會計監督中，會計的職業道德發揮著舉足輕重的作用，然而，我國會計人員的整體素質并不理想：業務水平偏低、經驗不足，很多會計都沒有受過專業培訓，有的甚至沒有會計從業資格證；法制意識淡薄、自我約束能力差，領導讓干什么就干什么，唯領導之命是從，做領導的忠實牛馬，造假頻繁，使會計信息失真。

三、完善中小企業會計監督的對策

中小企業由于會計監督不到位，造成會計行為不規范，財務報表信息存在虛假性，使得公司的利益嚴重受損，并且很大程度上影響了企業的信譽，對我國經濟市場的良性發展造成了阻礙。因此，必須從內部會計監督及外部會計監督兩個方面來加強中小企業的會計監督。

1.增修法律制度、使會計監督制度順利進行

完備的法律制度在會計監督職能的順暢發揮方面不可或缺，我國財政部在2013年正式開始實施《小企業會計準則》，準則規定所有中小企業都應該按照規則執行相關規定，貫徹會計監督工作，進一步對會計的核算職能和監督職能加以強化；政府部門要把執行監督的工作抓好，從重處置違規違紀行為的企業和相關責任人。然而，會計監督制度的律法并沒有做到完善，會計監督、審計監督的權限存在一定的模糊性，對相關違法行為的處罰和執行力度不夠，實施細則籠統而不具體。

所以，必須加快會計法律體系的建設步伐，使會計監督真正做到有法可依。通過發揮中小企業會計監督職能的作用，負責中小企業會計準則嚴格執行，并使其在執行過程中進一步得到修正。

2.完善企業內部管控制度

完善中小企業的會計監督制度，首先是對企業內部會計進行有效的監督，按照相關的要求，在企業中建立專門的會計部門，對會計從業人員進行嚴格的審核，并且在會計部門內部形成一個相互監督、相互制約的環境。按照我國現行的《會計法》和相關法律的要求，中小企業應從完善內部管控制度開始入手，并充分貫徹實施，使企業內部控制工作能夠有相應的法律支持，使得公司內部會計的管理變得更加的規范化；其次是對內部審計和內部稽核制度加以增補。在單位內部的會計監督中，內部審計是一個至關重要的環節。內部審計和內部稽核制度的增補，能夠有效地保障單位內部的會計監督。

3.明確企業負責人的責任

身為企業的負責人，應當保證真實完整的會計資料，使會計人員依法進行會計相關工作，不能指示會計人員違法違章處置會計事務。對企業的會計行為，企業負責人需承不可推卸的責任。這樣，即使各負責人不能律己，也有法律強制執行，為會計監督工作的有效貫徹執行提供保障。

4.增強中小企業會計人員的專業及道德素養

會計工作人員的專業及道德素養對于企業的發展有著深遠的影響，所以，中小企業應聘用高素質的會計人才，定期進行學習培訓，并且嚴格考核，這樣可以使工作人員對工作的重要性有充分地認識，進而增強其責任心和積極性，使其更加積極地學習會計的專業的技能和知識，有意識地培養高尚的會計的職業道德情操。

5.營造優良環境是對監督意識的強化

企業發展的基石是企業內部的環境，為企業營造一個優良的環境對企業的發展有著至關重要的作用。積極的企業文化，能夠幫助企業樹立一個良好的形象?？梢杂行У膶締T工進行規范。通過對中小企業的機構設置及權責分配等工作的落實，建立積極的企業文化，為企業內部會計監督奠定堅實的基礎。

總之，會計監督是中小企業會計從業人員的重要職能，中小型企業實施有效的企業監督是隨著當前經濟發展過程的必要的任務，只有逐步的改善會計的相關制度，中小企業才能適應當前經濟發展的需求，最終實現企業的經濟效益不斷的提高和發展。

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作者簡介：通訊作者：李宏偉，佳木斯大學經濟管理學院，教師