匯源果汁內(nèi)部控制中的問題及對(duì)策

施皓楠

摘 要：隨著我國(guó)改革的深入發(fā)展及國(guó)有企業(yè)改制的不斷推進(jìn)，民營(yíng)企業(yè)已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要力量和推動(dòng)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化改革的重要?jiǎng)恿ΑＦ渲校易迤髽I(yè)是民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的重要發(fā)展支柱產(chǎn)業(yè)，是推動(dòng)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、解決我國(guó)就業(yè)問題的中堅(jiān)力量。家族企業(yè)雖有先天優(yōu)勢(shì)，但是因其企業(yè)性質(zhì)的特殊致使內(nèi)部控制機(jī)制的缺失和不健全，嚴(yán)重阻礙了家族企業(yè)走出國(guó)門引領(lǐng)世界的發(fā)展之路。

關(guān)鍵詞：匯源；家族企業(yè)；內(nèi)部控制；對(duì)策

一、研究背景及意義

改革開放以來，中國(guó)的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展史就是一個(gè)個(gè)家庭、家族將自家的企業(yè)從小作坊、小商鋪發(fā)展到法人經(jīng)濟(jì)體乃至上市公司、跨國(guó)集團(tuán)的歷程。新興的中國(guó)現(xiàn)代家族企業(yè)正處在一個(gè)勢(shì)如破竹的發(fā)展環(huán)境中。然而由于家族企業(yè)自身企業(yè)的特殊性，特別是企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)與控制權(quán)未能有效分離的現(xiàn)狀，以及獨(dú)特的企業(yè)內(nèi)部人力資源管理體系，高層管理間特殊的信任關(guān)系，任人唯親的用人理念，使得我國(guó)的家族企業(yè)出現(xiàn)許多問題，究其原因是內(nèi)部控制機(jī)制的不健全不完善。高管對(duì)現(xiàn)代管理經(jīng)營(yíng)理念的模糊不重視，事必躬親，制約了我國(guó)家族企業(yè)的發(fā)展壯大。家族企業(yè)的發(fā)展壯大急需加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制體系的建立。

二、內(nèi)部控制相關(guān)理論

1.內(nèi)部控制的含義

所謂的內(nèi)部控制，是只一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的完整性，保證會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)性可靠性，確保經(jīng)營(yíng)方針的有效貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)型、效率性和效果性在公司內(nèi)部采取的自我約束、規(guī)劃、調(diào)整、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段和措施的總稱。

2.內(nèi)部控制的框架-COSO報(bào)告

COSO報(bào)告簡(jiǎn)介。COSO報(bào)告是1992年美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告為委員會(huì)（Tread way Committee）下屬的由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)和管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等共同成立的一個(gè)發(fā)起組織委員會(huì)（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting，簡(jiǎn)稱COSO）發(fā)布了題為《內(nèi)部控制-整體框架》的報(bào)告，簡(jiǎn)稱COSO報(bào)告。

三、匯源果汁發(fā)展歷程及內(nèi)部控制中的問題分析

1.匯源果汁的發(fā)展歷程

匯源集團(tuán)成立于1992年，經(jīng)過了20多年的發(fā)展，從一個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展為今天的以果汁產(chǎn)業(yè)為主體，全國(guó)有130多個(gè)經(jīng)營(yíng)實(shí)體，鏈接了1000多萬畝果林、蔬菜、糧食、禽獸等種植養(yǎng)殖基地，銷售網(wǎng)絡(luò)基本遍布全國(guó)，構(gòu)建了農(nóng)工商三者緊密結(jié)合、互相支撐的全國(guó)性農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)體系，形成了匯源果汁、匯源農(nóng)業(yè)、匯源果業(yè)互相促進(jìn)、共同發(fā)展的產(chǎn)業(yè)格局。而推動(dòng)這些巨大的發(fā)展變化的，主要是朱新禮以及他的家族成員的力量。

2.匯源果汁內(nèi)部控制中的問題分析

（1）匯源果汁的控制環(huán)境分析。控制環(huán)境是內(nèi)部控制制度建立的基礎(chǔ)。匯源果汁內(nèi)部控制環(huán)境較為惡劣，具體表現(xiàn)為：第一，從董事會(huì)的健全程度來看，雖然匯源建立了相應(yīng)的董事會(huì)和股東大會(huì)，但從整體來看朱新禮掌握了絕對(duì)話語權(quán)，董事會(huì)的權(quán)利基本被架空。在公司重大決策和內(nèi)部控制的監(jiān)督方面董事會(huì)都沒起到相應(yīng)的作用。第二，在人力資源建設(shè)方面，因朱新禮"任人唯親"的用人理念，匯源內(nèi)部高層管理人員主要是匯源一起創(chuàng)建匯源果汁的元老和朱新禮的親人，導(dǎo)致人員分配和職責(zé)分工的混亂，影響經(jīng)營(yíng)管理的效率。

（2）匯源果汁的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析。企業(yè)的內(nèi)部控制制度的實(shí)質(zhì)就是為了進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制以及后續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)管理。匯源果汁的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制機(jī)制不健全，導(dǎo)致其抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，最終造成公司的財(cái)務(wù)危機(jī)。

（3）匯源果汁的控制活動(dòng)分析。匯源果汁內(nèi)部在執(zhí)行控制活動(dòng)時(shí)各級(jí)管理人員和職工的控制觀念較為薄弱，造成控制活動(dòng)執(zhí)行不力，這有先天原因：家族式企業(yè)的弊病；也有后天原因：朱新禮式專制集權(quán)。

（4）匯源果汁的信息與溝通分析。匯源果汁高層管理人員對(duì)市場(chǎng)信息的收集和處理不重視，忽視了企業(yè)與外部市場(chǎng)的交流溝通，導(dǎo)致企業(yè)信息不靈敏、溝通渠道閉塞，影響匯源果汁市場(chǎng)表現(xiàn)。

四、對(duì)匯源果汁內(nèi)部控制中的問題提出相應(yīng)的對(duì)策

1.注重內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)和改善

改變匯源的產(chǎn)權(quán)和股權(quán)結(jié)構(gòu)。匯源產(chǎn)權(quán)股權(quán)都集中于朱氏家族成員手中，這種不合理的產(chǎn)權(quán)股權(quán)結(jié)構(gòu)使得“家長(zhǎng)制”的管理方式逐步盛行，對(duì)企業(yè)的重大決策和日常經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生了不利的影響。因此，改變目前產(chǎn)權(quán)當(dāng)以的狀況就需要通過吸納公眾投資進(jìn)行產(chǎn)權(quán)流動(dòng)以達(dá)到優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)的目的。

2.建立良好的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

對(duì)于匯源果汁來說，建立良好的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制是其可持續(xù)發(fā)展的一個(gè)重要前提。為此，更要在內(nèi)部控制體系中各個(gè)環(huán)節(jié)融入風(fēng)險(xiǎn)管理的思想，加強(qiáng)管理者、經(jīng)營(yíng)者的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。管理者有了全面的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)后，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)考慮將這個(gè)思想融入到企業(yè)文化和內(nèi)部控制建設(shè)中去。

3.建立有力的控制活動(dòng)

加強(qiáng)控制意識(shí)的企業(yè)文化價(jià)值觀的傳播。匯源果汁應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部統(tǒng)一的控制文化，以支撐控制活動(dòng)的執(zhí)行實(shí)施。對(duì)于內(nèi)部的職工，定期進(jìn)行培訓(xùn)教育，制定一系列控制活動(dòng)，統(tǒng)一價(jià)值觀和工作目標(biāo)，公開特殊情況下的舉報(bào)、溝通渠道，促使員工積極發(fā)揮自己的能力履行自身的職責(zé)，為企業(yè)創(chuàng)造新的價(jià)值。

4.提高溝通和信息傳遞的效率

對(duì)匯源果汁，高效的信息溝通系統(tǒng)不僅局限于內(nèi)部財(cái)務(wù)系統(tǒng)方面的信息數(shù)據(jù)，還應(yīng)包括外部市場(chǎng)和重大決策方面的信息數(shù)據(jù)。

5.實(shí)現(xiàn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的有效分離

所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)合二為一是我國(guó)家族企業(yè)最大的特征之一，這也是當(dāng)下匯源果汁最應(yīng)當(dāng)解決的緊急問題。蘇盈福的離開和朱新禮的強(qiáng)勢(shì)回歸，“去家族化”的失敗。

五、結(jié)論

雖然匯源果汁在整個(gè)成長(zhǎng)發(fā)展中有諸多問題，但仍不妨礙它成為我國(guó)最成功的家族企業(yè)之一。匯源果汁在發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題給其他起到家族企業(yè)警示作用，家族企業(yè)雖在初成立時(shí)期有著不容忽視的優(yōu)勢(shì)，但隨著企業(yè)的成長(zhǎng)壯大，必然要進(jìn)行變革。未來家族企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)是將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)交給職業(yè)經(jīng)理人，實(shí)現(xiàn)家族的結(jié)構(gòu)優(yōu)化，徹底解決因?yàn)榛靵y的人力資源管理引發(fā)的一系列內(nèi)控問題。