會計電算化對內部審計的影響及對策分析

楊楠

摘 要：論文在闡述會計電算化與內部審計發展的基礎上，深入分析了會計電算化環境對內部審計的影響，并提出了應對會計電算化影響的一系列對策及建議。

關鍵詞：會計電算化；內部審計；審計質量

隨著被審單位管理信息系統和會計信息系統的普及，審計人員所面臨的審計環境由手工處理、部分的計算機處理逐步發展到全面的計算機處理，從而對傳統的審計技術方法，以至于對審計行業形成了沖擊。它對審計工作的影響，已引起了越來越多審計工作者的重視。可以說，會計電算化是內部審計變革的催化劑，會計電算化的發展加快了審計對現代信息技術的依賴和利用，改善了審計信息質量，提高了工作效率，減輕了審計工作人員的勞動強度。但同時也帶來一系列負面影響和挑戰，本文將對此進行深入的分析和探討。

一、會計電算化與內部審計的發展

我國的會計電算化工作起步較晚，從20世紀70年代末才開始，經歷了嘗試階段、自發發展階段和有組織、有計劃地穩步發展階段[1]。1996年4月，中國會計學會召開會計電算化研討會，首次明確提出財務軟件應當由“核算型”向“管理型”發展。目前，財務軟件不再以財務核算為核心，而是向以集中信息技術與先進管理思想于一身的網絡化方向發展[2]。當前許多財會軟件都著重開發賬務處理與報表管理，而其他諸如成本核算、市場預測等功能開發力度小，使得在處理此類問題時，需先將財會管理的有關數據輸出再由人工輸入數據，不能自動轉換數據格式，直接使用基礎數據。這不僅增加了工作量，而且因為由于人工核算、人工輸入等人為因素，必然會增加出錯的機率，使得軟件不能充分發揮它的管理功效和預測功能。而且大多數的財務軟件在設計時沒有充分考慮到專用的審計接口，許多的軟件開發商在開發設計財務軟件時使用的程序語言不一，客觀上影響了我國計算機審計的發展。

內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。相對于外部審計來說，內部審計的特點突出表現在五個主要的方面：（1）服務的內向性。內部審計的目的是促進企業單位經濟管理和經濟效益的提高，既是單位審計的監督者，也是根據管理者的要求提供專業咨詢的服務者，其結果只向企業的管理者負責，服務的內向性是內部審計的基本特征；（2）工作的相對獨立性。內部審計同外部審計一樣，都具有獨立性，在審計過程中必須根據國家法律法規及有關財務會計制度，獨立地檢查、評價本部門、本單位及所屬各部門、各單位的財務收支及與此相關的經營管理活動。但這種獨立性，在遇到國家利益與部門、單位利益沖突的情況下，內部審計機構的獨立決策可能會受到本單位利益的制約；（3）審計程序的相對簡化性。內部審計的程序主要包括規劃、實施、終結和后續審計四個階段。由于內部審計機構對本部門、本單位的情況比較熟悉，所以在具體實施審計過程中，各個階段的工作都比較簡化；（4）審查范圍的廣泛性。內部審計主要是為單位經營管理服務的，所以審計范圍涉及到單位的各方面，既可進行內部財務審計和內部經濟效益審計，又可對事業單位進行事前事后審計和防范建設性審計。一般來講應是領導要求查什么，內部審計人員就審查什么；（5）審計實施的及時性。因為內部審計主要是針對單位內部進行的，所以在實施審計政策時可以根據需要對審計程序進行簡化，從而有利于盡早處理和解決所發現的問題。

我國內部審計建立于1983年。1988年的《中華人民共和國審計條例》，1989年審計署《關于內部審計工作的規定》以及1994年《審計法》，都在法律上為我國內部審計制度的建立和發展提供了保障。雖然我國的內部審計已經發展了20多年，但仍然處于初級階段，在審計中存在著重財務審計而輕業務審計、管理審計，對風險控制和經濟效益仍然缺乏足夠的重視。同時，由于審計手段落后，目前的內部審計正朝著國際化、科學化方向發展。面對網絡化的會計信息系統時，很多內審人員無從下手；審計人員的素質和知識結構仍然不合理，造成內部審計的重要作用無法得到充分的發揮。

在會計電算化背景下，由于計算機技術充分利用于內部審計工作中，審計人員的工作環境畢竟與以前的純手工審計工作環境相比有了較大變化，在計算機環境下進行內部審計工作應遵循的法律法規也應作相應的調整。計算機技術被充分用于內部審計，使得內部審計朝著國際化、科學化發展，這將使審計工作手段也朝著運用先進技術手段方向而不斷發展，并促使內審人員加強自身的專業知識結構學習。早期的內部審計部門主要開展財務審計，這種事后進行的財務審計，只能提出問題而不治本，在組織內部獨自進行的審查和評價活動不利組織早發現風險實行控制和評審經濟效應。所以，在1999年的內部審計新定義中，更是將“獨立評價活動”變為“獨立、客觀的保證和咨詢活動”，由“檢查和評價其活動和為本組織服務”變為“為組織增值和改善組織經營”，內部審計的目標也由“協作本組織成員有效地完成其責任”變為“幫助組織實現其目標”。因此，有必要促進內部審計由單純財務審計向管理審計發展，推動內部審計由零散的組織活動向專業的社會職業方向發展。

二、會計電算化環境下對內部審計的影響

會計電算化化的發展對內部審計的影響，突出地表現在以下幾個主要的方面：

（一）會計電算化減少了內部審計的可視線索。實行會計電算化后，會計數據的存儲介質和形式、會計數據的生成和傳遞形式都發生了變化，審計人員很難甚至根本無法通過肉眼跟蹤會計業務的處理，也無法用傳統的方法考查會計檔案數據的安全性、完整性和準確性。為了更有效地審計會計電算化系統，在系統設計開發過程中必須提出審計要求，系統的各種數據文件都應留下審計線索，除應保證會計數據文件的打印輸出外，還應將會計數據文件以可審計的形式進行存儲保留。

（二）會計電算化對審計軟件提出了更高要求。在會計電算化信息系統的情況下，審計人員應掌握計算機知識及其應用技術，結合本企業的實際，開發出既規范又具有充分保留和提供審計線索功能的審計軟件。如：ERP軟件較適應現代審計的要求，在初始錄入憑證時有一條記錄記載，在改動、刪除時，并不是在原記錄上變動，而是另有記錄反映。這樣，在查詢時，同一筆業務有哪些改動，在什么時間改動的，誰操作的，在哪項功能中變動的，都可以查出。每一筆處理都留有痕跡，這就為審計工作提供了線索和方便。

（三）會計電算化對內部審計內容的影響。在會計電算化信息系統中，由于會計事項由計算機按程序自動進行處理，使得因計算或過賬錯誤的機會大大減少了。但如果會計電算化系統的應用程序出錯或被人非法篡改，則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方式處理有關的會計事項，結果將是不堪設想的。因此，在會計電算化條件下，內部審計人員要花費較多的時間和精力對會計電算化的內控進行審計。

（四）會計電算化對內部審計人員的影響。在會計電算化背景下，內部審計人員應掌握一定的計算機知識和應用技術。同時，在內部審計組織中，還應培養一批計算機審計的系統開發人員，從事設計和開發審計應用軟件的工作，并建立本單位的計算機審計系統。

三、應對會計電算化影響的對策建議

我國會計電算化的現狀和發展趨勢，客觀上要求內部審計做出相應反應，以適應會計電算化的發展。具體來講，應采取以下積極措施：

（一）規范內部審計制度。內部審計部門應對企業財務軟件從審計角度制定規范，進行統一登記，并將財務軟件備份和使用說明書上報審計部門備案，做到有備可查，使財務電子文件同會計檔案一樣納入規范化管理。同時，要盡快以《審計機關計算機審計輔助審計》為基礎，研究出更詳細的、具有可操作性的內部審計工作程序、方法以及所要求的技術。

（二）加強對會計電算化內控的審計。內部審計人員應對處理數據的系統和數據本身給予更多的關注：一是要明確職責。內審人員應該檢查組織結構、職權和責任的分配與分工情況，以確定職責分工是否能夠提供有力的內部控制。例如，程序與系統開發、計算機操作、輸入數據的控制，在可行的情況下應予以分離；二是要加強安全控制。審計人員應該確定是否制訂了有關計算機硬件、計算機程序、數據文件、數據傳送、輸入和輸出資料以及人員的安全規定。該項檢查應該不僅涉及中央處理站的計算機設備，還應包括其他地點的小型機、計算機終端、通訊設施及其他外圍設備。

（三）注重審計技術和方法的創新。在會計電算化開展后，整個審計工作的基礎仍然是內部控制制度。制度審計要求我們審查整個會計電算化系統的內部控制制度是否已經建立和健全。從一定程度上講，內部控制的重要性并不因采用計算機數據處理系統而降低。相反，計算機的應用使內部控制制度顯得更為重要，并為內部控制的實施提供了新天地。計算機的廣泛應用，要求內部審計著重審查以下幾個方面：（1）職權制度審查：即從組織機構角度審查會計電算化系統中各種人員的職責與權力，聯系與牽制；（ 2）人員素質審查：即審查是否有以提高人員素質為目的的控制措施。從是否堅持職業道德教育制度，職工是否接受過正規業務培訓，是否定期崗位輪換等入手；（ 3）硬件及環境控制審查：即對存檔的系統設計文本中有關硬件的資料審查；（4）運行審查：即對計算機在輸入、處理、輸出過程中的運行情況審查；（5）修改方式及保密措施審查：審查操作修改程序是否只有一個入口，即憑證輸入口，是否修改后有修改痕跡。此外，在技術審計方面，可以聘請計算機專業人員與審計人員一起開展工作。

（四）提高內部審計人員的素質。提高內部審計人員素質，主要是要建立以提高內部審計人員素質為目的的控制措施，組織網絡安全方面及高級程序語言的培訓，大力開展計算機輔助審計技術的培訓。如：數據模擬檢測法、整體檢測法、程序編碼控制法、平行模擬法、程序追蹤法等。并培養一批既懂財會和審計業務、又精通計算機應用技術的復合型內部審計人才。

四、基本結論

會計電算化是不可阻擋的發展趨勢，由此帶來的電算化審計是我們要迫切解決的課題。作為審計的重要分支，內部審計同樣面臨著巨大的挑戰，這就要求我們從方法上、工具上、人員素質上下工夫，努力適應這一變革。電算化會計的推廣和應用是對傳統會計的一次變革，同時也給傳統審計帶來巨大沖擊。特別是在電算化會計背景下，有形的審計線索大大減少，傳統審計已無法考察會計數據和會計信息的安全性、有效性、完整性、準確性。同時其在電算化會計中，由于人機系統工作的特點，傳統以賬簿體系和會計人員為中心的內部控制已失去作用，代之而起的將是以會計數據處理流程為中心。現行的制度基礎審計中的符合性測試必將受到影響，必須重新來研究新環境下的審計風險。可見，電算化會計在給企業帶來巨大效益的同時，也給傳統審計帶來巨大沖擊，電算化審計的產生與發展是時代使然。

參考文獻：

[1] 劉勇強，淺談會計電算化對內部審計的影響[J]河南機電高等專科學校學報，2006（3）：63-64

[2] 袁樹民，電算化審計[M]上海：上海財經大學出版社，2003年