管理會計：實踐成就未來

于躍

MA： Practice Leads to Successful Future

中國的管理會計在借鑒“他山之石”之時，積極發展本土實踐，才有“中國特色”可言，才會有美好的未來。

中國企業管理會計實踐還很弱，要想在實踐上有所突破，積極尋找和實踐有效的管理會計方法是一個途徑，借鑒全球經驗同樣也不失為一個好的辦法，畢竟“他山之石，可以攻玉”。正如2014年11月29日，上海國家會計學院院長李扣慶在出席“管理會計：全球經驗與中國實踐高層研討會”時指出，在全球化的今天，探索中國特色管理會計體系的時候，我們需要廣泛借鑒不同國家和地區的經驗，用于指導實踐。

當然，中國的管理會計在借鑒“他山之石”之時，積極發展本土實踐，才有“中國特色”可言，才會有美好的未來。

全球經驗：關注要點

就目前而言，很多世界管理先進的企業已經具備了成熟的管理會計方法，而我們在借鑒之前，要關注這些方法的要點。

“阿米巴經營”是日本“經營之圣”稻盛和夫的核心經營理念之一，也是很多企業趨之若鶩的工具，它是指以全體員工共同參與經營的想法為基礎，盡可能把公司分割成各個細小的組織，并通俗易懂地公布各個部門的業績來促進全體員工參與經營。對此，京瓷阿美巴管理顧問（上海）有限公司董事長森田直行指出，在實施“阿米巴經營”過程中，要關注三個要點：一是“阿米巴經營”要把公司分為非常細小的組織，通過這些細分組織，讓全部門員工參與部門經營，并委托該部門的“阿米巴長”負責經營，然后公開“阿米巴”的經營成果；二是要建立獨特的單位時間附加值機制，用單位時間核算表總結各個部門的月工作結果，用月經營數字來解釋；三是需要及時的經營信息，管理部門要向“阿米巴長”提供月生產進度，產品訂單內容以及每個月的房租、水電費、員工上班出勤狀態等信息，并把握工作的進度和利潤，最后及時向各“阿米巴長”提供月度核算表?！鞍⒚装徒洜I”和財務管理的關系是銷售額、經費、稅前利潤，這其中，生產本部由科、系等“阿米巴”組織構成（如圖所示）。每個月，需要從“系阿米巴”的核算表得出“科阿米巴”的核算表，然后再得出生產部核算表。

目前很多企業都在導入“阿米巴經營”機制。對此，森田直行提醒，企業在導入“阿米巴經營”機制時，也要注意三個要點：一是在組織體制上，要把組織分成向顧客聯系的銷售部門和提供產品服務的制造服務部門，并采取小部門核算制度；二是在收支制度上，要制定出公平公正、沒有徇私舞弊的制度，并對各部門事后收入和費用的運營規則進行監督檢查；三是在核算管理的指標格式上，要把在經營上所需的收支，按照每個人都能理解的格式表示出來。

而日本企業豐田汽車公司的標準成本管理又是另外一世界級的管理經驗，很多中國企業對此并不陌生。但豐田汽車標準成本管理中最重要的一點，是他們實施的標準成本管理的計劃本應要去關注成本，但又不完全側重于成本?！拔覀兪菑某杀鹃_始，在這一基礎上去決定價格的。我們對成本的界定，即所說的產品和服務的成本，不是發生的成本，而是確定的成本?！必S田汽車公司成本企劃部總經理小林英幸如是說。豐田汽車公司在其標準成本管理實踐中，還設計了一些重要的角色，這包括總工程師、設計工程師，以及生產工程師。“我們把與產品開發相關的參與人員，當作成本開發中重要的一部分，因為這些人會參與實現公司目標的活動，他們的目標實現也會確保豐田汽車在質量、成本以及在產品交付上所有目標的實現。”

而目前很多企業都在面對快速增長的市場，在這種形勢下，其管理會計實踐更要重視對流動性的管理。中聯汽車與德國工業企業博世在中國的合資企業公司—上海聯合汽車電子公司就是這樣一家典型的企業?！傲鲃有允俏覀兊摹?，沒有‘血就活不下去?！痹摴靖笨偨浝矸叫兴急硎?。他稱，聯合汽車之所以重視對流動性管理，因為是在中國市場快速增長的情況下，企業需要做出更多的價值管理，這就要求公司更加關注經營價值貢獻率?！耙簿褪钦f，投入資金要有銷售收入，然后基于銷售收入要有增加價值，因為只有實現了價值增加，公司才能活下去。所以我們要做好現金流管理，特別是要關注公司的自由現金流、資本支出和庫存?！?/p>

中國實踐：多方聯動

對于推動中國的管理會計實踐，我們的目標是建立具有中國特色的管理會計體系。這其中，最重要的，是政府部門要做好頂層設計。作為主管部門，財政部日前正式下發的《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（以下簡稱《指導意見》），正是我們未來推進管理會計實踐的行動性綱領。

財政部在《指導意見》中明確提出，中國管理會計體系建設的目標是建立與我國社會主義市場經濟體制相適應的管理會計體系。爭取3～5年內，在全國培養出一批管理會計人才；力爭通過5～10年左右的努力，中國特色的管理會計理論體系基本形成，管理會計指引體系基本建成，管理會計人才隊伍顯著加強，管理會計信息化水平顯著提高，管理會計咨詢服務市場顯著繁榮，使我國管理會計接近或達到世界先進水平。圍繞這一目標，《指導意見》提出了今后的主要任務是建立“4+1”體系，即建立管理會計理論體系、指引體系、人才隊伍建設、信息系統建設和咨詢服務市場。

《指導意見》中提出建立“4+1”體系，無疑是未來我國管理會計實踐的主要方向，財政部將是主要的推動力量。 “4+1”發展模式中各部分既相互獨立，又彼此關聯；既自成一體，又彼此促進。其中，“理論體系”是基礎，解決目前對管理會計認識不一，缺乏公認的定義和框架等問題；“指引體系”是保障，與時俱進地拓展和開發管理會計工具方法，為管理會計的實務應用提供指導示范；“人才隊伍”是關鍵，是該體系中發揮主觀能動性的核心，是體現“堅持人才帶動，整體推進”原則的重點；“信息系統”是支撐，通過現代化的信息化手段，充分實現會計和業務的有機融合，支撐管理會計的應用和發展；“咨詢服務”是確保四大任務順利實施推進的外部支持，為單位提供更為科學、規范的管理會計實務解決方案。

如果說，政府部門在主要方向上將是推動中國管理會計實踐的主要力量，那么具有代表性的中國企業的管理會計實踐，則是中國管理會計實踐的重要組成部分。中國航空工業集團公司副總經理、總會計師、黨組成員顧惠忠在會上介紹的中航工業的管理會計實踐，具有代表性。作為是我國航空工業的主力軍，一直以來，中航工業根據行業特點，進行了深入推進全面預算管理、深化實施戰略成本管理、大力推廣項目財務管理與培養高端管理會計人才的管理會計實踐，形成了一系列行而有效的管理會計方法，比如其搭建的全面預算管理體系，推行的項目總會計師制度等。

除政府部門與企業外，推動我國管理會計實踐的快速發展，還需要業界其他方面力量的努力，這包括第三方機構、學術機構以及媒體等等。更重要的是，各方需要形成合力，才能使中國的管理會計實踐達到最佳的效果。這正如全國政協委員、瑞華會計師事務所合伙人張連起所言，“中國目前擁有著大量而豐富的管理會計實踐，也有很多大型企業，但我們有一個最大誤區，就是我們都在簡單搞。未來，我們要重視合作，要引入決策成本法，看看哪些可以用成本來推動，研究哪些是價值鏈條，特別要總結具有中國特色的管理會計案例、經驗和知識儲備，再把案例和經驗放大，來撬動中國的管理會計實踐?！?/p>

日本大阪市立大學教授

岡野浩：

“日本式管理會計強調地并不僅僅是會計本身，而是把會計與技術、生產、采購、銷售聯系起來，分為產品技術會計、生產技術會計、采購會計、銷售會計和財務會計，與可視性相比，更注重會計的不可視性?！?/p>

倫敦政治經濟學院教授

Wim Van der Stede：

“不管這些企業的具體做法、實踐是什么，管理會計的最終目的，是希望它能夠支持公司的決策。”

臺灣政治大學講座教授

吳安妮：

“中國的管理會計發展將有兩個成長機會：一是可以去了解不同業務單位的作業情況，將其納入管理會計系統；二是發展智力資本?！?/p>

上海國家會計學院副教授

佟成生：

“‘阿米巴經營的主要目的，是能夠使企業和市場掛鉤，將市場核算拓展到企業內部，在兩個中心之間確定轉移價格，這個價格是高還是低，可能更多要依賴于公司的整個一套哲學體系?！?/p>